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            增值税加计抵减来去有踪迹

            来源莲税观 作者莲税观 人气 发布时间2019-03-25
            摘要在 财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告 财政部税务总局海关总署公告2019年第39号 的七条明确自2019年4月1日至2021年12月31日允许生产生活性服务?#30340;?#31246;?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额 在国家税务总局...
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            财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号的七条明确自2019年4月1日至2021年12月31日允许生产生活性服务?#30340;?#31246;?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额

            在国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告2019年第15号及附件里明确可以加计抵减的具体金额需要通过增值税纳税申报表附列资料四税额抵减情况表来归集

            并且将原本已经存在的增值税税控系统专用设备费及技术维护费分支机构预征缴纳税款建筑服务销售不动产和出租不动产预征缴纳税款作为该表的第一部分“税额抵减情况”而将“加计抵减情况”作为该表的第二部分在加“计抵减情况”部分还设计将一般项目和即征即退项目的加计抵减情况分别单独列示不仅如此加计抵减的起初月本期发生本期调减本期可抵减本期?#23548;?#25269;减和期末余额以表中台账的?#38382;?#20104;以反应

            自此加计抵减堂而皇之地在增值税报表体系里占了一席之地

            值得注意的是税额抵减项目和加计抵减项目虽然都可以抵减应纳税额但是他们在来源上和去向上可谓大相径庭在增值税纳税申报表附列资料四里只不过是暂时同居的关系罢了

            一税额抵减五项目

            增值税一般纳税人和小规模纳税人均涉及

            1.增值税税控系统专用设备费及技术维护费:?#20174;?#32435;税人增值税税控系统专用设备费用和技术维护费按规定抵减增值税应纳税额的情况

            2.分支机构预征缴纳税款:由按规定汇总计算缴纳增值税的总机构填写?#20174;?#20854;分支机构预征缴纳税款抵减总机构应纳增值税税额的情况

            3.建筑服务预征缴纳税款?#20174;?#20854;销售建筑服务预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况

            4.销售不动产预征缴纳税款?#20174;?#20854;销售不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况

            5.出租不动产预征缴纳税款?#20174;?#20854;出租不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况

            以上5项可以抵减的项目中第一项属于凭票计算可抵减税额第二项属于分支机构在机构就地分配预缴税款后由总机构汇总计算后抵减分支机?#25346;?#32463;预缴的增值税四五项属于跨区域建筑服务销售或者出租不动产异地预缴税款后再机构所在地抵减已经预缴的增值税

            不同的来源项目在增值税纳税申报表的主表上除第一项外其余四项全部?#20174;?#22312;一个地方一般纳税人在增值税申报表主表的第28栏“分次预缴税额”的本月数一列内小规模纳税人在第16栏“本期应纳税额减征额”本期数一列内

            可谓来自五湖四海皆?#20540;ܣ?#20026;了一个共同的目标去

            二加计抵减项目

            仅增值税一般纳税人涉及小规模纳税人并不适用并且仅限适用加计抵减政策的纳税人填写?#20174;?#20854;加计抵减情况其他纳税人并不需填写

            本项目的来源非常简单就是提供邮政服务电信服务现代服务生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人可以按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额并且需要根据当期的应纳税额实现情况按以下公式来确定当期?#23548;?#30340;抵减额

            当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

            下一年度能否适用加计抵减政策还需要根据上年度的销售额比例来重新判断

            需要注意的是

            1.按照?#20013;?#35268;定不得从销项税额中抵扣的进项税额不得计提加计抵减额

            2.已计提加计抵减额的进项税额按规定作进项税额转出的应在进项税额转出当期相应调减加计抵减额

            3.未抵减完的当期可抵减加计抵减额结转下期继续抵减

            4.纳税人出口货物劳务发生跨境应税行为不适用加计抵减政策其对应的进项税额不得计提加计抵减额

            5.纳税人应单独核算加计抵减额的计提抵减调减结余等变动情况

            6.加计抵减政策执行到期后纳税人不再计提加计抵减额结余的加计抵减额停止抵减

            加计抵减项目的来源只有一个就是在符合条件的情况下根据当期可以抵扣的进项税额10%计提并根据各期应纳税额的实现情况来逐步结转扣减去向也只有一个就是?#20174;?#22312;主表的第19“应纳税额”栏的本月数内

            虽然在主表的表面上?#20801;?#35813;栏的计算公式为“19=11-18”即销项税额减?#23548;?#25269;扣税额?#23548;?#19978;在主表的填表说明里明确

            本栏“一般项目”列“本月数”第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“?#23548;?#25269;扣税额”“一般项目”列“本月数”-“?#23548;?#25269;减额”

            本栏“即征即退项目”列“本月数”第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“?#23548;?#25269;扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“?#23548;?#25269;减额”

            “?#23548;?#25269;减额”分别对应附列资料四第6行“一般项目加计抵减额计算”第7行“即征即退项目加计抵减额计算”的“本期?#23548;?#25269;减额”列

            依据谁的进项计算出来去抵减谁的应纳税额可谓独自来独自去红尘一骑

            所以税额抵减和加计抵减来来去去皆有根基在增值税纳税申报表附列资料四上只不过是临时同居

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