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            增值税期末留抵退税案例简析

            来源言税 作者严颖 人气 发布时间2019-03-25
            摘要关于深化增值税改革有关政策的公告?#32602;?#36130;政部税务总局海关总署公告2019年第39号以下简称39号公告规定了自2019年4月1日起试行增值税期末留抵税额退税制度笔者编了一个小案例来一起学习下 某增值税一般纳税人2015年成立同年被认定为增值税一般...
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            关于深化增值税改革有关政策的公告?#32602;?a href="http://www.kvpa.tw/article/50/126363.html">财政部 税务总局海关总署公告2019年第39号以下简称39号公告规定了自2019年4月1日起试行增值税期末留抵税额退税制度笔者编了一个小案例来一起学习下

            某增值税一般纳税人2015年成立同年被认定为增值税一般纳税人增值税按月申报纳税信用等级为A级无出口业务2019年3月期末留抵为10万元2019年4-9月增值税申报情况如下

            解析

            一申请退还留?#20540;?#26465;件是什么

            同时符合以下条件的纳税人可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额

            1.自2019年4月税款所属期起连续六个月按季纳税的连续两个季度增量留抵税额均大于零且第六个月增量留抵税额不低于50万元

            2.纳税信用等级为A级或者B级

            3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税出口退税或虚开增值税专用发票情形的

            4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的

            5.自2019年4月1日起未享受即征即退?#26085;?#21518;返退政策的

            该企业每月增量留抵均大于零第六个月增量留抵税额为68-10万元=58万元信用等级为A级符合第一第二项条件假设也同时符合后三项条件因此可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额

            二什?#35789;?#22686;量留抵税额

            增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额

            三如何计算当期允许退还的增量留抵税额

            按照以下公式计算

            允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

            1.计算进项构成比例

            进项构成比例为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票含税控机动车销售统一发票海关进口增值税专用缴款书解缴税款完税?#23616;?#27880;明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重

            假设该企业2019年4月至2019年9月已抵扣的增值税专用发票含税控机动车销售统一发票海关进口增值税专用缴款书解缴税款完税?#23616;?#27880;明的增值税额为781.2万元同期全部已抵扣进项税额为868万元则退还比例=781.2/868=90%

            2.计算增量留抵税额=2019年9月期末留抵税额68万元-2019年3月期末留抵税额10万元=58万元

            3.该企业允许退还的增量留抵税额=58×90%×60%=31.32万元

            四何时向谁申请退还留抵税额

            该企业应在2019年10月增值税纳税申报期内向主管税务机关申请退还留抵税额

            五如果发生出口业务能否退还留抵税额

            纳税人出口货物劳务发生跨境应税行为适用免抵退税办法的办理免抵退税后仍符合39号公告规定条件的可以申请退还留抵税额适用免退税办法的相关进项税额不得用于退还留抵税额

            六取得退还的留抵税额后应当如何进行处理

            该企业取得退还的留抵税额后应相应调减当期留抵税额2019年9月的期末留抵由68万元变为68-31.32=36.68万元

            会计?#33268;迹?/p>

            参考财政部 国家税务总局关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知?#32602;?a href="http://www.kvpa.tw/article/89/52017.html">财税2011107号第三条第二项规定企业收到退税款项的当月应将退税额从增值税进项税额中转出收到退还的期末留抵时

            借银行存款313200

            贷?#27827;?#20132;税费——应交增值税进项税额转出313200

            假设该企业2019年10月11月12月2020年1月2月3月连续6个月增量留抵均大于零且第六个月即2020年3月增量留抵税额不低于50万元该企业如果同时符合其他条件则再次满足退税条件可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额但需要注意一是计算连续期间时不能把2019年4-9月算上二是如果以虚增进项虚假申报或其他欺骗手段骗取留抵退税款的由税务机关?#26041;?#20854;骗取的退税款并按照中华人民共和国税收征收管理法?#36820;?#26377;关规定处理

            七增值税退还留抵是否属于政府补助

            所谓留抵即当企业的销项税小于进项税时就不交税其?#24418;?#25269;扣完的进项税可以留到下期继续抵扣纳税人在销项税额?#24418;?#25269;扣完留待下期继续抵扣的进项税额就叫“留抵税款”政府补助是指企业从政府无偿取得货币性?#20160;?#25110;非货币性?#20160;?#22240;此增值税退还留抵将符合条件的以前企?#25269;?#20184;或承担的进项税额退还给企业不是无偿从政府取得?#20160;?#19981;属于政府补助

            八实行增值税期末留抵退税的纳税人是否允许其从城?#24418;?#25252;建设税教育费附加和地方教育附加的计税征依据中扣除退还的增值税税额

            允许

            该企业2019年9月期末留抵为68万元假设2019年10月销项税额300万元进项税额200万元如果未申请留抵退税10月应纳税额=销项税额300万元-进项税额200万元-上期留抵68万元=32万元计算城建税教育费附加和地方教育附加的计税征依据为32万元

            如果退还了2019年9月期末留抵31.32万元留抵税额变为36.68万元10月应纳税额=销项税额300万元-进项税额200万元-上期留抵36.68万元=63.32万元计算城建税教育费附加和地方教育附加的计税征依据为63.32万元比不退留抵增加31.32万元可见如果不允许企业从城建税教育费附加和地方教育附加的计税征依据中扣除退还增值税税额将造成多交城建税教育费附加和地方教育附加

            考虑?#32564;?#36848;问题因此财政部国家税务总局出台了后续文件财税201880号根据关于增值税期末留抵退税有关城?#24418;?#25252;建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知?#32602;?a href="http://www.kvpa.tw/article/4c/122821.html">财税201880号规定“?#20801;?#34892;增值税期末留抵退税的纳税人允许其从城?#24418;?#25252;建设税教育费附加和地方教育附加的计税征依据中扣除退还的增值税税额”

            九涉及增值税留抵退税的文件共有哪些

            财政部 税务总局海关总署公告2019年第39号深化增值税改革有关政策以下简称39号公告

            财税201880号留抵退税有关城建税教育费附加政策

            财税201870号(退还部分行业增值税留抵税额

            财税201717号集成电路企业期末留抵退税有关城建税附加政策

            财税2016141号(大型客机和新支线飞机增值税政策)

            财税201417号利用石脑油和燃料油生产乙烯?#32487;?#26377;关增值税政策

            财税2011107号退还集成电路企业采购设备期末留抵

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