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            股權激勵個稅案例引發的爭議

            來源:正和稅友 作者:正和稅友 人氣: 發布時間:2018-10-12
            摘要:老李是某股份有限公司高管,曾在公司任職3年,離職后,按照公司的股權激勵計劃,老李按照每股10元的價格從公司買入當日股票收盤價每股50元的股票25萬股。半年后,股價下跌,老李以每股20元的市價轉讓了全部股票。 試問,老李應如何繳納個人所得稅? 正和解答...
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            老李是某股份有限公司高管,曾在公司任職3年,離職后,按照公司的股權激勵計劃,老李按照每股10元的價格從公司買入當日股票收盤價每股50元的股票25萬股。半年后,股價下跌,老李以每股20元的市價轉讓了全部股票。試問,老李應如何繳納個人所得稅?

            正和解答

            ❶ 相關政策文件

            1、《財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)第二條第二項:

            二、關于股票期權所得性質的確認及其具體征稅規定:

            (二)員工行權時,其從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價,下同)的差額,是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得,應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。員工行權日所在期間的工資薪金所得,應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額: 股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量。

            2、《財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)第四條第一項:

            四、關于應納稅款的計算:

            (一)認購股票所得(行權所得)的稅款計算。

            員工因參加股票期權計劃而從中國境內取得的所得,按本通知規定應按工資薪金所得計算納稅的,對該股票期權形式的工資薪金所得可區別于所在月份的其他工資薪金所得,單獨按下列公式計算當月應納稅款:

            應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數。

            上款公式中的規定月份數,是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數,長于12個月的,按12個月計算;

            上款公式中的適用稅率和速算扣除數,以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數,對照《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題>的通知》(國稅發[1994]89號)所附稅率表確定。

            3、《上市公司董事、監事和高級管理人員所持本公司股份及其變動管理規則》(證監公司字[2007]56號)第四條:

            上市公司董事、監事和高級管理人員所持本公司股份在下列情形下不得轉讓:

            (二)董事、監事和高級管理人員離職后半年內。

            4、《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅[2016]101號)第一條第一項:

            一、對符合條件的非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策:

            (一)非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵,符合規定條件的,經向主管稅務機關備案,可實行遞延納稅政策,即員工在取得股權激勵時可暫不納稅,遞延至轉讓該股權時納稅;股權轉讓時,按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額,適用“財產轉讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

            ❷ 案例分析

            在這個案例中,根據財稅[2005]35號的規定,老李行權時,股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量=(50-10)×25=1000萬元;

            應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數=(1000/12×45%-1.3505)×12=433.794萬元。

            但是,此時卻出現了一個意外,就是老李屬于上市公司高管,根據證監公司字[2007]56號的規定,離職后半年不得轉讓所持本公司股份,老李在半年后轉讓時,實際取得股權激勵所得=(20-10)×25=250萬元,而在此時,老李還應繳納了433.794萬元的個人所得稅,也就是說,股權激勵不但沒有讓老李獲利,反而倒貼了183.794萬元的個人所得稅,你說奇葩不奇葩。

            這時,就有人提出,個人所得稅,肯定是有所得才繳稅,而且交的稅,也是所得中的一部分,也就是說,納稅人交完個稅,肯定能留下一部分,所以當初行權時,由于股票處于限售期,不能以股票當日的收盤價作為市場價,這種說法貌似有些道理,但是不以收盤價作為市場價,那怎么確定市場價呢,恐怕也沒有更好的選擇吧,況且稅法也是這么規定的。

            也有人會說,既然要倒貼錢繳稅,那當初可以不要股權激勵的股票嗎,可是誰能想到,將來股票是漲還是跌呢?還有人說,既然跌了,可以暫時不賣呀,等漲回來再賣,問題是稅法規定的納稅時間是有限的,不賣股票拿什么來繳稅,難不成要去辦貸款嗎?

            ❸ 分析結論

            當初稅務總局在制定這條政策時恐怕沒有想到會有這么奇葩的案例。我們認為,雖然老李行了權,拿到了股票,但是并沒有實實在在的收到現金。所以,建議稅務總局參照財稅[2016]101號文件中對非上市公司股權激勵采用“遞延納稅”的政策,修訂對上市公司股權激勵的個稅政策,使上市公司和非上市公司保持一致,維護稅法的公平性和合理性。

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