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            补缴税款成虚开犯罪免予刑事处罚的重要情节

            来源华税 作者华税 人气 发布时间2019-03-25
            摘要编者按 虚开增值税专用发票罪作为数额型犯罪综合考察刑法第205条及相关司法解释虚开税款数额与骗取国家税款数额是重要的定罪及量刑依据同时结合最近一则的案例在一审宣判前能够及时补缴税款挽回国家税款损失是重要的从轻减轻处罚情节本...
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            编者按虚开增值税专用发票罪作为数额型犯罪综合考察刑法第205条及相关司法解释“虚开税款数额”与“骗取国家税款数额”是重要的定罪及量刑依据同时结合最近一则的案例在一审宣判前“能够及时补缴税款挽回国家税款损失”是重要的从轻减轻处罚情节本文所引案例中被告人虚开增值税专用发票并进行了抵扣法院依据其犯罪数额综合考虑其主动挽回税款损失自首等情节对其认定构成虚开犯罪但免予刑事处罚

            一案情介绍

            徐某系廊坊威凯华建材有限公司以下简称A公司股东负责原材料?#33322;?#22312;该公司与烟台两家商贸公司无真实交易情形下让上述两家公司为其虚开售票单位为A公司的增值税专用发票价税合计74万余元并将案涉10万余元税款向文安县国税局申报抵扣本案由文安县人民检察院提起公诉经文安县人民法院审理后认定被告人构成虚开增值税专用发票罪综合考虑其案发后主动投案构成自首所在公司及时补缴税款挽回税款损失等情节对其免于刑事处罚

            二华税点评

            一任何虚开增值税专用发票罪案中“虚开税款数额”及“骗取国家税款数额”的具体认定都必不可少

            根据刑法第205条规定虚开增值税专用发票的处三年以下虚开税款数额较大或者有其他严重情节的处三年以上或十年以下虚开税款数额巨大或者有其他特别严重情节的处十年以上有期徒刑或者无期徒刑

            最高人民法院印发关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释的通知法发[1996]30号第一条进一步对三个量刑档位中“虚开税款数额数额较大数额巨大”“其他严重情节”“其他特别严重情节”进行了明确

            序号

            量刑档位

            量刑情节

            1

            三年以下有期徒刑或者拘役并处二万元以上二十万元以下罚金

            虚开税款数额在1-10万元之间

            国家税款被骗取金额在0.5-5万元之间

            2

            三年以上十年以下有期徒刑并处五万元以上五十万元以下罚金

            虚开税款数额在10-50万元之间

            国家税款被骗取数额在5-30万元之间对应其他严重情节

            3

            十年以上有期徒刑或者无期徒刑并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产

            虚开税款数额在50万元以上

            国家税款被骗取数额在30万元以上对应特别严重情节

             


            为解决法发[1996]30号规定的虚开数额标准过低继续适用将?#24418;?#32618;责行相适应原则的问题2018年8月27日最高人民法院印发关于虚开增值税专用发票定罪量刑标?#21152;?#20851;问题的通知?#32602;?a href="http://www.kvpa.tw/article/f1/123233.html">法[2018]226号明?#32602;?/p>

            1对法发[1996]30号第一条规定的定罪量刑标准不再参照适用

            2对虚开增值税专用发票刑事案件的定罪量刑数额标?#36857;?#21442;照法释[2002]30号第三条规定执行即虚开税款数额以5万50万250万界定

            法[2018]226号虽提高了虚开犯罪的量刑标?#36857;?#20294;对于刑法第205条中“其他严重情节”“其他特别严重情节”如?#38382;?#29992;未予明确笔者认为从犯罪性质及危害后果而言刑法第204条骗取出口退税罪与刑法第205条虚开增值税专用发票罪并无本质却别特别是对于虚开用于骗取出口退税发票罪其与骗取出口退税罪仅在于手段不同因此对“其他严重情节”“其他特别严重情节”在正式的205条司法解释出台之前应当一并参照法释[2002]30号的数额标准进行界定

            序号

            刑法规定

            量刑情节

            量刑档位

            1

            虚开增专或用于抵扣的其他发票

            虚开税款数额在5-50万元之间

            三年以下有期徒刑或者拘役并处二万元以上二十万元以下罚金

            2

            虚开税款数额较大

            虚开税款数额在50-250万元之间

            三年以上十年以下有期徒刑并处五万元以上五十万元以下罚金

            或者有其他严重情节

            骗取国家税款数额在30-150万元之间

            3

            虚开税款数额巨大

            虚开税款数额250万元以上

            十年以上有期徒刑或者无期徒刑并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产

            或者有其他特别严重情节

            骗取国家税款数额在150万元以上

             


            据上表在刑事司法程序中司法机关必须对被告人虚开增值税专用发票的虚开税款数额和骗取国家税款数额均明确地加以认定不得缺损其中任何一项数额的认定否则将会导致对被告人片面的量刑结果

            二虚开增值税专用发票罪案件的量刑不应仅关注“虚开税款数额”应更注重“骗取国家税款数额”据上表在刑事司法程序中司法机关必须对被告人虚开增值税专用发票的虚开税款数额和骗取国家税款数额均明确地加以认定不得缺损其中任何一项数额的认定否则将会导致对被告人片面的量刑结果

            数额型犯罪中犯罪数额大小不仅涉及数额达到相应起刑点?#20174;?#23450;罪问题还关系到超出起刑点部分的数额会增加刑罚量是量刑的重要依据根据最高人民法院量刑指?#23478;?#35265;的规定量刑需根据基本的犯罪构成事?#31561;?#23450;量刑起点根据犯罪数额后果等事实在量刑起点的基础上增加刑罚量确定基准刑根据量刑情节调节基准刑并综合考虑全案情况依法确定宣告刑

            如前文列表所示虚开罪作为数额犯罪“虚开税款数额”和“骗取国家税款数额”是确定本罪量刑起点和基准刑的重要依据但具体到个案中应如何从二者中选择司法?#23548;?#23384;在差异有的地方法院以虚开税款数额作为量刑依据不考虑?#23548;?#31246;款损失有的法院以抵扣税款即“造成国家税款损失数额”作为量刑依据导致虚开犯罪中犯罪数额与宣告刑之间关系失衡同案不同判的现象时有发生

            虚开增值税专用发票罪未列入量刑指?#23478;?#35265;规定的常见犯罪中因此对于本罪的量刑标准无具体规定特别是前述两个犯罪数额对虚开罪的定罪量刑应当发挥何种作用许多法官的思路尚不清晰考察本罪的立法目的本罪设立旨在保护国家增值税税款免予流失从这一角度而言只有在受票方利用虚开的增值税专用发票抵扣应缴纳的税款才是给国家造成的真正损失才应当成为刑法205条适格的评价对象若行为人仅有虚开行为主观上不具有骗取税款的故意客观上未造成税款损失的不构成本罪上海市高?#24230;?#27665;法院在“刘国良虚开增值税专用发票案”中认为因刘国良没有?#23548;?#20174;事?#21512;?#27963;动并不需要向税务机关缴纳增值税国家在此环节上没有?#23548;?#25439;失刘国良让他人为自己虚开税款数额人民币2117万余元并向税务机关抵扣不应计算为国家税款被骗的数额并据此对原审法院的量刑进行了改判上述案例也标明应当以虚开行为?#25269;?#39575;取的增值税税款损失数额作为虚开罪的量刑依据

            三“一审宣判前挽回国家税款损失的数额”应作为重要的从轻减轻处罚情节

            考虑到我国刑法打击虚开犯罪的主要目的在于保护国家税收收入保障国家增值税税款免予流失因此从鼓励被告人退缴国家被骗取税款的原则出发挽回国家税款损失数额可以作为法官审理虚开增值税专用发票犯罪案件的酌定量刑情节笔者从中国裁判文书网检索的涉税刑事犯罪案件中虚开增值税专用发票罪骗取出口退税罪逃税罪的判决中被告人单位在一审宣判前主动补缴税款上缴违法所得挽回国家税款损失的法院在裁判时大都作为重要的从轻减轻情节予以考虑这里应当注意的是法发[1996]30号对?#23548;?#36896;成国家税款损失的认定截止期限为侦查终结前而法释[2002]30号的规定为“在第一审判决宣告前无法追回的”笔者认为第205条新的司法解释的制定应从最大限度追回国家税款损失保护国家税款角度出发将?#23548;?#36896;成国家税款损失的期限认定与骗取出口退税罪保持一致规定为“一审判决宣告前”

            综上本案徐某虚开税款数额10万元应在第一?#31561;?#23450;量刑起点考虑数额在5-50万的区间中属于较小且行为人存在自首及时挽回税款损失的情节结合刑法第37条之规定对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的可以免予刑事处罚因此对徐某定罪免予刑事处罚符合罪责刑相适应的原则

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