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            合伙制創業投資企業和天使投資個人投資抵扣個人所得稅優惠政策輔導材料

            來源:思邁特論壇 作者:思邁特論壇 人氣: 發布時間:2018-07-04
            摘要:創業投資是促進大眾創業、萬眾創新的重要資本力量,是促進科技創新成果轉化的助推器,是推進供給側結構性改革的新動能。近年來,我國創業投資快速發展,拓寬了創業投資企業投融資渠道,促進了經濟結構調整和產業轉型升級。為促進創業投資做大做強做優,財政...
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              創業投資是促進大眾創業、萬眾創新的重要資本力量,是促進科技創新成果轉化的助推器,是推進供給側結構性改革的新動能。近年來,我國創業投資快速發展,拓寬了創業投資企業投融資渠道,促進了經濟結構調整和產業轉型升級。為促進創業投資做大做強做優,財政部和國家稅務總局根據國務院決定,聯合出臺了《財政部稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》財稅〔2017〕38號),明確了有關創業投資企業與天使投資個人投資種子期、初創期科技型企業投資抵扣的稅收優惠政策在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創新改革試驗區域和蘇州工業園區進行試點。同時稅務總局發布了《國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告》國家稅務總局公告2017年第20號),規范了辦稅手續和稅收征管流程,保證相關稅收優惠政策快速落地。
             
              2018年5月14日,財政部和國家稅務總局根據國務院決定,發布了《財政部稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》財稅〔2018〕55號),將上述試點政策全面推廣至全國。
             
            第一部分:合伙創投企業個人合伙人篇
             
              一、合伙制創業投資企業有哪些個人所得稅優惠?
             
              有限合伙制創業投資企業(以下簡稱合伙創投企業)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業(以下簡稱初創科技型企業)滿2年的,該合伙創投企業的個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。
             
              二、如何計算投資滿兩年的期限?
             
              滿2年是指合伙創投企業投資于初創科技型企業的實繳投資滿2年,投資時間從初創科技型企業接受投資并完成工商變更登記的日期算起。需要注意的是,該投資年限規定僅強調合伙創投企業投資于初創科技型企業的實繳投資滿2年,而合伙人對該合伙創投企業的實繳出資年限則沒有作出要求。因此,對于合伙人或合伙人數變動的情況,無論新的合伙人持有合伙企業份額是否滿2年,均不影響新合伙人享受稅收優惠。
             
              例如,某合伙企業于2018年12月投資于初創科技型企業,2019年3月某新合伙人入伙,至2020年12月合伙企業對科技企業的投資滿2年,則新合伙人可享受投資抵扣稅收優惠。
             
              三、享受抵扣政策有哪些條件要求?
             
              合伙創投企業個人合伙人在享受個人所得稅抵扣政策時,初創科技型企業、合伙創投企業需滿足以下條件:

            初創科技型企業
            需同時符合的條件
            合伙創投企業
            需同時符合的條件
            投資方式
            需符合的條件
            1.在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊成立、實行查賬征收的居民企業;
            2.接受投資時,從業人數不超過200人,其中具有大學本科以上學歷的從業人數不低于30%。資產總額和年銷售收入均不超過3000萬。從業人數和資產總額指標,按照企業接受投資前連續12個月的平均數計算,不足12個月的,按實際月數平均計算。年銷售收入指標,按照企業接受投資前連續12個月的累計數計算,不足12個月的,按實際月數累計計算;年銷售收入包括主營業務收入和其他業務收入,按照企業接受投資前連續12個月的累計數計算,不足12個月的,按照實際月數累計數計算。
            3.接受投資時設立時間不超過5年(60個月);
            4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市;
            5.接受投資當年及下一納稅年度,研發費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。該口徑按照財稅[2015]119號文的規定執行,以兩年研發費用的總額占比來計算。成本費用包括主營業務成本、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用。
            1.在中國境內(不含港、澳、臺地區)注冊成立、實行查賬征收的合伙創投企業,且不屬于被投資初創科技型企業的發起人;
            2.符合《創業投資企業管理暫行辦法》(發展改革委等10部門令第39號)規定或《私募投資基金監督管理暫行辦法》(證監會令第105號)關于創業投資基金的規定,并完成相關備案且規范運作;
            3.投資后2年內,創業投資企業及其關聯方持有被投資初創科技型企業的股權比例合計應低于50%;
            通過向被投資初創科技型企業直接支付現金方式取得的股權投資,不包括受讓其他股東的存量股權。
             
              四、合伙創投企業的個人合伙人如何進行抵扣計算?
             
              合伙創投企業個人合伙人按照稅法規定應當繳納個人所得稅。個人合伙人的投資抵扣原則,可按照“先分、再抵、后稅”的方式進行操作。
             
              先分,首先是按照約定比例計算合伙人分配的經營所得,其次是按照合伙創投企業投至初創科技型企業的全部實繳投資額的70%,乘以每名合伙人實繳出資額占比,計算可抵扣的投資額。
             
              再抵,是指在合伙人層面抵扣可抵扣的投資額,此處可抵扣的僅是按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計稅的經營所得,不包含合伙企業分配的股息紅利所得。由此可見,可抵扣的不僅包括合伙創投企業轉讓初創型科技企業的股權取得的所得,還包括該合伙創投企業的其他股權轉讓所得等。
             
              后稅,是指個人合伙人以投資額抵扣完經營所得后,再按照投資抵扣后的應納稅所得額計算應繳納個人所得稅。
             
              五、個人合伙人的抵扣政策需注意什么內容?
             
              1.合伙企業向合伙人分配經營所得和分配可抵扣投資額兩個比例有所不一致。首先在計算分配的經營所得時,用的是合伙協議約定比例或合伙份額占比的概念;其次,在計算可抵扣投資額時,則是按照對創投企業投資的實繳出資比例進行計算,而非認繳出資比例或協議約定比例。
             
              2.與法人合伙人的合并抵扣不同,個人合伙人投資多家有限合伙創投企業的,不得跨企業計算抵扣額。
             
              3.符合稅收優惠條件的投資,必須是合伙企業直接以現金投向初創科技型企業,不包括合伙企業通過其他合伙企業進行的間接投資,簡單地說,“層層嵌套”的合伙架構不能享受稅收優惠。
             
              六、合伙創投企業如何履行備案手續?
             
              1.合伙創投企業應在投資初創科技型企業滿2年的年度終了3個月內,向合伙創投企業主管稅務機關辦理備案手續,備案時應報送《合伙創投企業個人所得稅投資抵扣備案表》。合伙企業多次投資同一初創科技型企業的,應按年度分別備案。其他資料均可留存備查。
             
              2.合伙創投企業應在投資初創科技型企業滿2年后至投資抵扣完畢的每個年度終了3個月內,向合伙創投企業主管稅務機關報送《合伙創投企業個人所得稅投資抵扣情況表》。
             
              七、政策何時開始執行?
             
              合伙制創投企業個人所得稅抵扣政策自2018年1月1日起在全國范圍執行。執行日期前2年內發生的投資,在執行日期后投資滿2年,可以按照優惠政策執行。
             
              舉個例子:
             
              某有限合伙創投企業2016年9月實繳投資于初創科技型企業300萬元,該投資符合投資抵扣稅收優惠相關條件,李先生(LP)2018年9月對創投企業實繳出資600萬元,占全部合伙人實繳出資比例的50%。創投企業2018年實現年度經營所得100萬元,對李先生的分配比例為60%。
             
              (1)李先生從合伙創投企業分得的經營所得=100萬元×60%=60萬元
             
              (2)李先生分得的可抵扣投資額=300萬元×70%×50%=105萬元
             
              因此,李先生可抵扣的投資額為60萬元,還有45萬元結轉以后年度進行抵扣。

            第二部分:天使投資個人篇
             
              一、天使投資個人有哪些個人所得稅優惠?
             
              天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額;當期不足抵扣的,可以在以后取得轉讓該初創科技型企業股權的應納稅所得額時結轉抵扣。這一規定與創業投資企業的規定類似,但是天使投資個人投資抵扣的僅僅是股權轉讓所得的應納稅所得額,而不是與被投資企業其他相關的所得,例如持有股權環節中取得的股息所得就不能被抵扣。
             
              天使投資個人投資多個初創科技型企業的,對其中辦理注銷清算的初創科技型企業,天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。
             
              二、如何計算投資滿兩年的期限?
             
              滿2年是指天使投資個人投資于初創科技型企業的實繳投資滿2年,投資時間從初創科技型企業接受投資并完成工商變更登記的日期算起。
             
              三、天使投資人享受抵扣政策有哪些條件要求?
             
              在享受個人所得稅抵扣政策時,初創科技型企業、天使投資個人需滿足以下條件:
            初創科技型企業需同時符合的條件 天使投資個人需同時符合的條件 投資方式需符合的條件
            1.在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊成立、實行查賬征收的居民企業;
            2.接受投資時,從業人數不超過200人,其中具有大學本科以上學歷的從業人數不低于30%。資產總額和年銷售收入均不超過3000萬。從業人數和資產總額指標,按照企業接受投資前連續12個月的平均數計算,不足12個月的,按實際月數平均計算。年銷售收入指標,按照企業接受投資前連續12個月的累計數計算,不足12個月的,按實際月數累計計算;年銷售收入包括主營業務收入和其他業務收入,按照企業接受投資前連續12個月的累計數計算,不足12個月的,按照實際月數累計數計算。
            3.接受投資時設立時間不超過5年(60個月);
            4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市;
            5.接受投資當年及下一納稅年度,研發費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。該口徑按照財稅﹝2015﹞119號文的規定執行,以兩年研發費用的總額占比來計算。成本費用包括主營業務成本、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用。
            1.不屬于被投資初創科技型企業的發起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹),且與被投資初創科技型企業不存在勞務派遣等關系;
            2.投資后2年內的任一時點,本人及其親屬持有被投資初創科技型企業股權比例合計應低于50%。
            通過向被投資初創科技型企業直接支付現金方式取得的股權投資,不包括受讓其他股東的存量股權。
             
              四、如何履行相應的涉稅管理手續?
             
              天使投資人的手續辦理概括起來為“備案+報告+登記”:
             
              1、備案環節。投資初創科技型企業滿24個月的次月15日內,天使投資個人與初創科技型企業共同向主管稅務機關辦理備案手續,并報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》、天使投資個人身份證件等相關資料。其他資料均可留存備查。多次投資同一初創科技型企業的,應分次備案。
             
              2、報告環節。天使投資人進行股權轉讓投資抵扣時,應于股權轉讓次月15日內向主管稅務機關報告抵扣情況,報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》,同時一并提供稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。
             
              3、登記環節。初創科技型企業辦理注銷清算的,天使投資人需向主管稅務機關辦理情況登記,并在下一次申報投資抵扣時,向抵扣稅款的主管稅務機關提供注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》,及前期享受投資抵扣政策后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
             
              五、向何地主管稅務機關進行投資抵扣申報?
             
              一般情況下,向所投資的初創科技型企業所在地的主管稅務機關進行投資抵扣申報。因此,進行投資抵扣時,若被投資企業未上市的,在被投資企業所得地進行投資抵扣;若是被投資企業上市的,應向證券機構所在地主管稅務機關辦理限售股轉讓稅款清算,并進行投資抵扣;若被投資企業注銷的,納稅人還留有未抵扣完的投資額,則應在轉讓其他符合條件初創科技型企業所在地進行投資抵扣。
             
              六、何時開始執行?
             
              自2018年7月1日起開始試點執行。執行日期前2年內發生的投資,在執行日期后投資滿2年,可以按照優惠政策執行。
             
              舉個例子:
             
              天使投資人李先生2016年9月投資廈門市的初創科技型企業A公司,實繳出資1000萬元,占股比例為10%,符合投資抵扣稅收優惠條件。2018年10月,李先生獲得A公司派發的股息20萬,11月李先生轉讓A公司5%的股權,獲得現金800萬元。
             
              (1)李先生對A公司的投資可以抵扣的投資額為700萬元(1000×70%)。
             
              (2)2018年10月李先生獲得股息20萬,無法享受投資抵扣,需按照利息、股息、紅利所得項目繳納個人所得稅4萬元。
             
              (3)11月,李先生轉讓A公司股權,應納稅所得額=800-1000÷10%×5%=300萬元,抵扣后在現階段無需繳納稅款,剩余400萬元(700萬元-300萬元)可結轉以后年度轉讓A公司股權時進行抵扣。
             
              假設2020年12月,A公司資不抵債,注銷清算。李先生2021年8月份轉讓其在廈門投資的另一家初創科技型企業B公司部分股權(假定暫不考慮B企業可抵扣投資額),取得股權轉讓所得150萬元,李先生2024年5月再次轉讓B公司股權,取得100萬元股權轉讓所得。
             
              (4)2020年12月A公司注銷清算后,2021年8月李先生轉讓B公司股權時,因距離A企業注銷清算不足36個月,其取得的股權轉讓所得150萬元小于400萬元,可予以抵扣,剩余250萬元(400萬元-150萬元)可結轉抵扣以后年度轉讓B股權時繼續抵扣。
             
              (5)2024年5月李先生再次轉讓B企業股權時,因為距離A公司注銷清算已經超過36個月,李先生投資A公司剩余的250萬元投資額就不能再進行抵扣

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