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            財稅[2015]41號 財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知

            來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 發布時間:2015-03-31
            摘要:財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知 財稅〔2015〕41號 2015.3.30 ( 國家稅務總局公告2015年第20號 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告 ) 各...
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            財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知

            財稅〔2015〕41號                        2015.3.30
            國家稅務總局公告2015年第20號 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告

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            各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局,新疆生產建設兵團財務局:
            為進一步鼓勵和引導民間個人投資,經國務院批準,將在上海自由貿易試驗區試點的個人非貨幣性資產投資分期繳稅政策推廣至全國。現就個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策通知如下:
            一、個人以非貨幣性資產投資,屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得,應按照“財產轉讓所得”項目,依法計算繳納個人所得稅。

            二、個人以非貨幣性資產投資,應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產轉讓收入。非貨幣性資產轉讓收入減除該資產原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。
            個人以非貨幣性資產投資,應于非貨幣性資產轉讓、取得被投資企業股權時,確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

            三、個人應在發生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。
            納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后,自發生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(含)分期繳納個人所得稅。

            四、個人以非貨幣性資產投資交易過程中取得現金補價的,現金部分應優先用于繳稅;現金不足以繳納的部分,可分期繳納。
            個人在分期繳稅期間轉讓其持有的上述全部或部分股權,并取得現金收入的,該現金收入應優先用于繳納尚未繳清的稅款。

            五、本通知所稱非貨幣性資產,是指現金、銀行存款等貨幣性資產以外的資產,包括股權、不動產、技術發明成果以及其他形式的非貨幣性資產。

            本通知所稱非貨幣性資產投資,包括以非貨幣性資產出資設立新的企業,以及以非貨幣性資產出資參與企業增資擴股、定向增發股票、股權置換、重組改制等投資行為。

            六、本通知規定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。
            對2015年4月1日之前發生的個人非貨幣性資產投資,尚未進行稅收處理且自發生上述應稅行為之日起期限未超過5年的,可在剩余的期限內分期繳納其應納稅款。                             

            財政部
            國家稅務總局
            2015年3月30日

            總局答問——稅務總局所得稅司有關負責人就非貨幣性資產投資分期繳納個人所得稅問題答記者問

            政策解讀——名實不符的個稅文件財稅[2015]41號—貌似分期優惠實則秋后算賬 <肖宏偉>

            相關政策——
            財稅[2014]116號 財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知 
            國家稅務總局公告2014年第67號 國家稅務總局關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告 
            國稅函[2009]285號 國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知[全文廢止]

            上海試點——國發[2013]38號 國務院關于印發中國(上海)自由貿易試驗區總體方案的通知

            配套政策——財稅[2013]91號 財政部 國家稅務總局關于中國[上海]自由貿易試驗區內企業以非貨幣性資產對外投資等資產重組行為有關企業所得稅政策問題的通知 

            關于《財政部國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)的理解和適用

            今天,我有位律師朋友告訴我說財政部和國家稅務總局頒布了《財政部國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號,以下簡稱“41號文”),個人以非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策明晰了,你如何認識和理解?我說我看看吧,于是遂成此文。

            2014年3月30日,財政部和國家稅務總局頒布了41號文,根據其前言解釋,其目的在于“為進一步鼓勵和引導民間個人投資”,“將在上海自由貿易試驗區試點的個人非貨幣性資產投資分期繳稅政策推廣至全國”。41號文對久未明確的個人非貨幣性資產投資的個人所得稅政策進行了明確,與《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]116號,以下簡稱“116號文”)屬于適用于不同主體的“姊妹”政策。筆者通覽41號文之后,談談自己的一些淺薄的理解:

            一、個人非貨幣性資產投資個人所得稅政策演變

            文件名稱

            政策規定

            效力

            《國家稅務總局關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復》(稅函[2005]319號,2005年4月13日)

            考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況,對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業,其評估增值取得的所得在投資取得企業股權時,暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得,再按規定征收個人所得稅,其"財產原值"為資產評估前的價值。

            被《國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告》(國家稅務總局公告2011年第2號)所廢止

            《國家稅務總局關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》(國稅發[2008]115號)

            二、個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的,對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分,屬于個人所得,按照“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業在個人取得股權時代扣代繳。

            該文總局發了又收,當時是否有效并不明確。

            《國家稅務總局關于個人以股權參與上市公司定向增發征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2011]89號,2011年2月17日)

            根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等規定,南京浦東建設發展有限公司自然人以其所持該公司股權評估增值后,參與蘇寧環球股份有限公司定向增發股票,屬于股權轉讓行為,其取得所得,應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。

            有效

            《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》(國稅發[2011]50號,2011年4月15日)

            二、不斷完善高收入者主要所得項目的個人所得稅征管
            (一)加強財產轉讓所得征管
            1.完善自然人股東股權(份)轉讓所得征管。
            ……
            (2)加強個人對外投資取得股權的稅源管理,重點監管上市公司在上市前進行增資擴股、股權轉讓、引入戰略投資者等行為的涉稅事項,防止稅款流失。

            有效

            《國務院關于印發中國(上海)自由貿易試驗區總體方案的通知》(國發[2013]38號,2013年10月8日)

            (二)探索與試驗區相配套的稅收政策。
            4.實施促進投資的稅收政策。注冊在試驗區內的企業或個人股東,因非貨幣性資產對外投資等資產重組行為而產生的資產評估增值部分,可在不超過5年期限內,分期繳納所得稅。對試驗區內企業以股份或出資比例等股權形式給予企業高端人才和緊缺人才的獎勵,實行已在中關村等地區試點的股權激勵個人所得稅分期納稅政策。

            有效

            《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第67號,2015年1月1日)

            第三條本辦法所稱股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為,包括以下情形:(五)以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易;

            有效


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