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            进项税额不予抵扣的五种情形2019年

            来源小颖言税 作者严颖 人气 发布时间2019-03-25
            摘要 关于深化增值税改革有关政策的公告 ?#32602;?财政部税务总局海关总署公告2019年第39号 以下简称39号公告规定了纳税人购进国内旅客运输服务其进项税额允许从销项税额中抵扣本期我们从这个热点展开总结最新进项税额不予抵扣的五种情形 一取得了不...
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            关于深化增值税改革有关政策的公告?#32602;?a href="http://www.kvpa.tw/article/50/126363.html">财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号以下简称39号公告规定了纳税人购进国内旅客运输服务其进项税额允许从销项税额中抵扣本期我们从这个热点展开总结最新进项税额不予抵扣的五种情形

            一取得了不符合规定的抵扣?#23616;?/strong>

            现阶段可抵扣进项税额的?#23616;?#26377;哪些各是如何抵扣税款的

            一增值税专用发票机动车销售统一发票收费公路通行费增值税电子普通发票需要认证或通过勾选确认方式抵扣票面税额

            二海关进口增值税专用缴款书需要报送海关完税?#23616;?#25269;扣清单?#32602;?#30003;请稽核比对

            三农产品收购发票或者销售发票桥闸通行费发票

            1.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额

            2.取得开具农产品销售发票或收购发票的以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额

            3.纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品按照10%的扣除率计算进项税?#30465;?/p>

            4.纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额未分别核算的统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额

            5.桥闸通行费以通行费发票为抵扣?#23616;?#35745;算抵扣增值税桥闸通行费可抵扣进项税额=桥闸通行费发票上注明的金额÷1+5%×5%

            ?#27169;?#23436;税?#23616;河本?#22791;书面合同付款证明和境外单位的对账单或者发票资料不全的其进项税额不得从销项税额中抵扣

            五购进国内旅客运输服务其进项税额允许从销项税额中抵扣纳税人未取得增值税专用发票的暂按照以下规定确定进项税额

            1.取得增值税电子普通发票的为发票上注明的税额

            2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的为按照下列公式计算进项税额航空旅客运输进项税额=票价+?#21152;?#38468;加费÷1+9%×9%

            3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的为按照下列公式计算的进项税额铁路旅客运输进项税额=票面金额÷1+9%×9%

            4.取得注明旅客身份信息的公路水?#36820;?#20854;他客票的按照下列公式计算进项税额公路水?#36820;?#20854;他旅客运输进项税额=票面金额÷1+3%×3%

            二不得开具增值税专用发票的项目不得抵扣进项税额

            序号不得开具增值税专用发票文件依据

            1 购买方为消费者个人的中华人民共和国增值税暂行条例

            2 销售免税货物法律法规及国家税务总局另有规定的除外如国有粮食购销企业销售免税农产品可开国税发[2006]156号

            3 零售的烟酒?#31216;E?#26381;装鞋帽不包括劳保专用部分化妆?#36820;认?#36153;品国税发[2006]156号

            4 销售自己使用过的固定资产适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的国税函[2009]90号

            5 纳税人销售旧货国税函[2009]90号

            6 单采血浆站销售非临床用人体血液国税函[2009]456号

            7 出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票总局公告2012年24号

            8 实行增值税退免税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票总局公告2014年11号

            9 金融商品转让财税[2016]36号附件2

            10 经纪代理服务向委托方收取的政府性基金或者行政事业?#20801;?#36153;财税[2016]36号附件2

            11 提供旅游服务向旅游服务购买方收取并支付费用财税[2016]36号附件2

            12 纳税人提供人力资源外包服务向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险住房公积金财税[2016]47号

            13 提供劳务派遣服务安全保护服务选择差额纳税的向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工安全保护员工工?#30465;?#31119;利和为其办理社会保险及住房公积金的费用总局公告2016年47号总局公告2016年68号

            14 不征税项目详见?#27573;?#21457;生销售?#24418;?#30340;不征税项目总结总局公告2016年53号

            15 境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试代为收取并支付给境外单位的考试费总局公告2016年69号

            16 纳税人提供签证代理服务向服务接受方收取并代为支付的签证费认证总局公告2016年69号

            17 纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物向委托方收取并代为支付的款项总局公告2016年69号

            18 纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务总局公告2017年11号

            19 航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务总局公告2018年第42号

            三用于非生产经营项目的进项税额不得抵扣

            用于简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物劳务服务无形资产和不动产

            一增值税遵循征扣税一致的原则征多少扣多少未征税或免税则不扣税购进的用于集体福利或个人消费的货物及其他应税?#24418;?#24182;非用于企业生产经营也就无权要求抵扣税款

            二增值税是对消费?#24418;?#24449;税交际应酬消费是一种生活性消费活动并且交际应酬消费和个人消费难以准确划分因此规定交际应酬消费和个人消费都不予抵扣税款

            三涉及的固定资产无形资产不动产仅指专用于上述项目的固定资产无形资产不动产发生兼用于上述项目的可以抵扣因为固定资产无形资产不动产项目发生兼用情况的较多且比例难以准确区分政策选取了有利于纳税人的特殊处理原则

            ?#27169;?#32435;税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费还是兼用于上述不允许抵扣项目均可以抵扣进项税额原因是由于其他权益性无形资产涵盖面非常广往往涉及纳税人生产经营的各个方面没有具体使用对象

            四用于非正常损失项目的进项税额不得抵扣

            一非正常损失的购进货物以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务

            二非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物不包括固定资产加工修理修配劳务和交通运输服务

            三非正常损失的不动产以及该不动产所耗用的购进货物设计服务和建筑服务

            ?#27169;?#38750;正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物设计服务和建筑服务

            纳税人新建改建扩建修缮装饰不动产均属于不动产在建工程

            根据营业税改征增值税试点实施办法?#32602;?a href="http://www.kvpa.tw/article/f9/86651.html">财税[2016]36号附件1第二十八条第三款规定非正常损失是指因管理不善造成货物被盗丢失?#20272;帽?#36136;以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收销毁拆除的情形上述非正常损失是由纳税人自身原因造成导致其损失不应由国?#39029;?#25285;因而纳税人无权要求抵扣进项税额并非所有发生毁损的不动产均不得进项抵扣只?#24418;?#21453;法律法规造成不动产被依法没收销毁拆除情形的才需要对不动产的进项税额作进项转出的处理

            五购进的贷款服务餐饮服务?#29992;?#26085;常服务和娱乐服务不得抵扣

            一贷款服务利息支出进项税额不得抵扣因为不符合增值税链条关?#25285;?#25353;照增值税“道道征道道扣”的原则对?#29992;?#23384;款利息未征税因此?#28304;?#27454;利息支出进项税额不予抵扣

            二一般纳税人购买餐饮服务?#29992;?#26085;常服务和娱乐服务难以?#26082;方?#23450;接受劳务的对象是企业还是个人因此进项税额不得从销项税额中抵扣住宿服务和旅游服务未列入不得抵扣项目因为这两个行业属于公私消费参半的行业

            (三旅客运输服务也是属于难以?#26082;方?#23450;是个人消费还是企业消费为什么39号公告规定纳税人购进国内旅客运输服务其进项税额允许从销项税额中抵扣?#27835;?#21407;因如下

            1.购买方可提供相应的资料证明其所购买的运输服务是用于生产经营而不是用于个人消费

            2.客运行业?#24471;?#21046;和增值税发票系?#25104;?#32423;版以及增值税电子发票系统的发展为增值税发票的开具方发票信息和接受方发票信息实时比对提供了可能

            3.差旅费交通费属于与企业生产经营相关的费用会转换到产品或服务的成?#23616;?#21435;假设最终产品每100元中含有5元的差旅费成本对销项征税但进项不得抵扣(上游运输企业已交过税造成重复征税使增值税抵扣链条断?#36873;?/p>

            4.差旅费发生较多的行业一般是人工成本比重较大的企业如现代服务业外包服务业可抵扣进项税额较少如果能够允许抵扣客运发票将减轻这些行业的税负

            综上我们从增值税原理出发梳理了进项税额不予抵扣的五种情形分别是取得不符合规定的抵扣?#23616;?#23545;不得开具增值税专用发票的项目开具了专用发票用于非生产经营非正常损失项目以及购进贷款服务餐饮服务?#29992;?#26085;常服务和娱乐服务的进项税额不得抵扣

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