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            4月25日國務院常務會議決定的7項減稅措施已下四程:創投企業和天使投個人按投資額70%抵扣應納稅所得額推廣到全國

            來源:思邁特論壇 作者:思邁特論壇 人氣: 發布時間:2018-05-17
            摘要:TPSZSMART按:點贊財政部及稅務總局,截止5月17日,4月25日國務院常務會議決定的7項減稅措施已經有四項正式落地:1、企業單位價值不超過500萬元的固定資產(房屋建筑物以外,理解具體可以參考《固定資產分類與代碼標準》),允許一次性計入當期成本費用在計...
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              TPSZSMART按:點贊財政部及稅務總局,截止5月17日,4月25日國務院常務會議決定的7項減稅措施已經有四項正式落地:1、企業單位價值不超過500萬元的固定資產(房屋建筑物以外,理解具體可以參考《固定資產分類與代碼標準》),允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;2、企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除;3、自2018年5月1日起,對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅;4、創業投資企業和天使投資個人投向種子期、初創期科技型企業按投資額70%抵扣應納稅所得額的優惠政策推廣到全國。TPSZSMART預期針對單位價值不超過500萬元的固定資產一次性扣除問題稅總還會出臺相關的具體操作性規定,而且特別提醒親們關注的是:這一政策是針對企業所得稅的優惠政策,而會計和稅收的處理時存在差異的,具體應該按《企業會計準則第18號-所得稅》及其實務指南進行稅會差異的處理并做好備查賬。

            序號

            4月25日國務院常務會議決定

            具體落地政策

            核心內容

            過往政策及銜接

            1

            將享受當年一次性稅前扣除優惠的企業新購進研發儀器、設備單位價值上限,從100萬元提高到500萬元。

             

            2018年5月7財政部  稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知財稅〔2018〕54號

             

            1、企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過500萬元的,仍按企業所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)等相關規定執行。

            2、本通知所稱設備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

            中國財稅浪子注:此前的規定是企業新購專門用于研發活動的、單位價值不超過100萬元的儀器、設備,允許其實行加速折舊辦法,一次性計入當期成本費用在企業所得稅前扣除。

            2

            將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小微企業年應納稅所得額上限,從50萬元提高到100萬元。

             

            等待落地

            中國財稅浪子注:此前小型微利企業享受減半優惠的上限是50萬,這次大幅度提升到100萬,但是新聞通稿沒有使用小型微利企業的所得稅術語,代之以小微企業,暫時不知道小型微利企業這個概念是否會有所調整,但依據稅收法定原則,如果不修改企業所得稅法及其實施條例應該不會修改。

            3

            取消企業委托境外研發費用不得加計扣除限制。

             

            等待落地

            中國財稅浪子注:此前委托境外研發不允許加計扣除。企業委托境外機構研發或者在境外設立研發基地機會增加。

            4

            將高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限由5年延長至10年。

            等待落地

            中國財稅浪子注:此前沒有特殊規定,都是5年。

            5

            將一般企業的職工教育經費稅前扣除限額與高新技術企業的限額統一,從2.5%提高至8%。

            2018年5月7日財政部  稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知財稅〔2018〕51號

            1、企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

            2、本通知自2018年1月1日起執行。

            中國財稅浪子注:此前僅是部分企業適用8%。但是集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用,應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。希望這次能夠順勢將教育培訓費用這個不合理的概念修改過來。

            6

            從5月1日起,將對納稅人設立的資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額征收的印花稅減半,對按件征收的其他賬簿免征印花稅。

            2018年5月3日,財政部  稅務總局關于對營業賬簿減免印花稅的通知財稅〔2018〕50號

            自2018年5月1日起,對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

            中國財稅浪子注:注意是針對新設立企業。

            7

            將目前在8個全面創新改革試驗地區和蘇州工業園區試點的創業投資企業和天使投資個人投向種子期、初創期科技型企業按投資額70%抵扣應納稅所得額的優惠政策推廣到全國。

            一、稅收政策內容

            (一)公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業(以下簡稱初創科技型企業)滿2年(24個月,下同)的,可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

            (二)有限合伙制創業投資企業(以下簡稱合伙創投企業)采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,該合伙創投企業的合伙人分別按以下方式處理:

            1.法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

            2.個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

            (三)天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額;當期不足抵扣的,可以在以后取得轉讓該初創科技型企業股權的應納稅所得額時結轉抵扣。

            天使投資個人投資多個初創科技型企業的,對其中辦理注銷清算的初創科技型企業,天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。

            二、相關政策條件

            (一)本通知所稱初創科技型企業,應同時符合以下條件:

            1.在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊成立、實行查賬征收的居民企業;

            2.接受投資時,從業人數不超過200人,其中具有大學本科以上學歷的從業人數不低于30%;資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元;

            3.接受投資時設立時間不超過5年(60個月);

            4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市;

            5.接受投資當年及下一納稅年度,研發費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

            (二)享受本通知規定稅收政策的創業投資企業,應同時符合以下條件:

            1.在中國境內(不含港、澳、臺地區)注冊成立、實行查賬征收的居民企業或合伙創投企業,且不屬于被投資初創科技型企業的發起人;

            2.符合《創業投資企業管理暫行辦法》(發展改革委等10部門令第39號)規定或者《私募投資基金監督管理暫行辦法》(證監會令第105號)關于創業投資基金的特別規定,按照上述規定完成備案且規范運作;

            3.投資后2年內,創業投資企業及其關聯方持有被投資初創科技型企業的股權比例合計應低于50%。

            (三)享受本通知規定的稅收政策的天使投資個人,應同時符合以下條件:

            1.不屬于被投資初創科技型企業的發起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,下同),且與被投資初創科技型企業不存在勞務派遣等關系;

            2.投資后2年內,本人及其親屬持有被投資初創科技型企業股權比例合計應低于50%。

            (四)享受本通知規定的稅收政策的投資,僅限于通過向被投資初創科技型企業直接支付現金方式取得的股權投資,不包括受讓其他股東的存量股權。

            三、管理事項及管理要求

            (一)本通知所稱研發費用口徑,按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)等規定執行。

            (二)本通知所稱從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人員及企業接受的勞務派遣人員。從業人數和資產總額指標,按照企業接受投資前連續12個月的平均數計算,不足12個月的,按實際月數平均計算。

            本通知所稱銷售收入,包括主營業務收入與其他業務收入;年銷售收入指標,按照企業接受投資前連續12個月的累計數計算,不足12個月的,按實際月數累計計算。

            本通知所稱成本費用,包括主營業務成本、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用。

            (三)本通知所稱投資額,按照創業投資企業或天使投資個人對初創科技型企業的實繳投資額確定。

            合伙創投企業的合伙人對初創科技型企業的投資額,按照合伙創投企業對初創科技型企業的實繳投資額和合伙協議約定的合伙人占合伙創投企業的出資比例計算確定。合伙人從合伙創投企業分得的所得,按照《財政部  國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)規定計算。

            (四)天使投資個人、公司制創業投資企業、合伙創投企業、合伙創投企業法人合伙人、被投資初創科技型企業應按規定辦理優惠手續。

            (五)初創科技型企業接受天使投資個人投資滿2年,在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,天使投資個人轉讓該企業股票時,按照現行限售股有關規定執行,其尚未抵扣的投資額,在稅款清算時一并計算抵扣。

            (六)享受本通知規定的稅收政策的納稅人,其主管稅務機關對被投資企業是否符合初創科技型企業條件有異議的,可以轉請被投資企業主管稅務機關提供相關材料。對納稅人提供虛假資料,違規享受稅收政策的,應按稅收征管法相關規定處理,并將其列入失信納稅人名單,按規定實施聯合懲戒措施。

            四、執行時間

            本通知規定的天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起執行,其他各項政策自2018年1月1日起執行。執行日期前2年內發生的投資,在執行日期后投資滿2年,且符合本通知規定的其他條件的,可以適用本通知規定的稅收政策。

            財政部 稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》(財稅〔2017〕38號)自2018年7月1日起廢止,符合試點政策條件的投資額可按本通知的規定繼續抵扣。


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