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            纳税评估七大类60项疑点监控指标

            来源税屋 作者税屋 人气 发布时间2019-03-21
            摘要第一类 资金及往来异常指标 往来类指标概述往来科目是企业问题较多的科目主要税收问题 一是将收回的货款隐藏在该科目从而达到少缴税款的目的如果我们是会计假定企业收回了一笔货款老板交代既要在账上?#20174;?#21448;不能纳税账上还要处理好那我们该...
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                税屋提醒指标是动态调整的政策是不断变化的企业经营模式也是多样化的参考而已不要太当真

            第一类 资金及往来异常指标

            往来类指标概述往来科目是企业问题较多的科目主要税收问题

            一是将收回的货款隐藏在该科目从而达到少缴税款的目的如果我们是会计假定企业收回了一笔货款老板交代既要在账上?#20174;?#21448;不能纳税账上还要处理好那我们该怎么记账才能达到目的呢这时财务人员一般最先想到的是先在往来科目挂起来以后再处理这也是该科目隐瞒收入的基本原因二是对虚开不动用资金的监控虚开企业?#23548;?#21482;支付购票费用一般不动用购货款因此购销货款在往来中长期挂账和对冲这也为我们发现虚开提供了一个重要的线索

            该部分共监控12项异常情况其中重点指标7项主要是应收账款应付账款及预收账款和预付账款一般指标4项主要是其他应收款和其他应付款

            一当期新增应收账款大于销售收入的80%

            财务分析应收账款是核算企业销售后未收回的货款出现当期应收账款大于销售收入80%?#24471;?#26412;期销售的大部分货款没收回这种只销售货物基本不收回货款的交易在现实中是不符合经营常规的因为一个没有经营性现金流的企业其资金是无法维持正常经营的企业也没有那么多的资金垫付

            因此我们有理由怀疑其交易的真实性如果其交易存在虚假或部分虚假则虚开的风险是巨大的如河北某企业从湖北襄樊进棉花运到山东?#26576;?#21152;工再将加工的成品?#35745;?#38144;到广州还有东部某企业从新疆进棉花到山东加工到福建印染销到深圳这些有物流无资金流或有承兑和少量现金大部分是应收账款的业务是要担当风险的

            二应收账款为负数

            财务分析应收账款为负数就是?#23548;?#25910;回的货款多于应收的货款即多收回了货款正常情况下是不应出现的这种情况一是企业为了隐瞒收入故意将收回的货款记在应收货款的反方造成的这也是纳税人在帐内隐瞒销售的主要方法二是企业乱?#20040;?#29992;科目隐瞒其他真实业务事项造成包括不设往来对应科目应收应付均在一个科目核算等

            三当期新增应付账款大于销售收入80%

            财务分析应付账款是核算企业?#33322;?#36135;物应付未付的货款当期新增应付账款大于销售收入80%?#24471;?#20225;业当期?#33322;?#30340;货物绝大部?#32622;?#26377;付款购货大部分不付款是不符合经营常规的*如我市某商贸企业从山东某商贸企业进化工原料全年销售收入1200万元累计欠山东企业900多万元但仍从该企业进货出?#32622;?#26174;的不正常经查该企业马上就停止了经营

            四应付账款为负数

            财务分析企业对应付账款负数的消除一般采取账户对冲的方式循?#36820;?#20943;一是用应付账款的正数抵消负数即只设立一个科目借贷双?#36739;?#25269;的情况二是用应收账款其他应收款冲账?#20174;?#24212;付账款负数去抵冲本企业应收?#30446;?#39033;记账时一般采取债权人出具抵账证明的方式冲账如“请将贵单位欠我公司的余款xx元?#25351;XX公司XX公司欠?#19994;?#20301;xx元”

            五预收账款大于零且存货大于预收账款又无留抵

            企业既有预收账款又有大于预收账款的存货且没有留抵则可能存在以下情况

            1企业毛利较高已吃完留抵再销售就得全额纳税因此就将收到的货款趴在预收账款科目内等有进项后再适量转入销售或长期隐瞒不记销售因此高毛利企业容易出现这种情况

            2企业长期调节纳税造成企业已无留抵销售后就得全额纳税企业平时为了调节纳税?#31185;?#23558;收回的货款记在预收账款中一部分时间一长就会累积形成既有大额预收账款又有存货且没有留抵的情况因此销售平稳毛利稳定的老企业也容易出现这种情况

            六预收账款减少但未记收入

            计算公式预收账款减少未记收入=预收账款月初余额-预收账款月末余额/(1+适用税率)-申报销售额

            账务分析预收账款减少但未记收入应重点一是会计在记巧不精时不能陏意将预收账款科目与应付款类往来科目对冲在账务报表上隐瞒企业?#23548;?#32463;营情况造成少记收入迟记收入迟纳税和偷税是有风险的二是以未达成交易为由虚假归还预收账款利用自制?#23616;?#30452;接记预收账款减少和货币资金或?#26412;?#30340;减少

            七预收账款占销售收入20%以上

            1计算公式评估期预收账款余额/评估期全部销售收入

            2账务分析预收账款比例偏大可能存在未及时确认销售收入行为

            3预警20%检查重点检查重点纳税人合同是否真实款项是否真实入账深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时确认销售收入的情况

            八预付账款为负数

            指标指向设立该指标目的主要是为了监控企业利用预付账款科目隐瞒销售收入的情况

            账务分析预付账款负数?#20174;?#30340;是没有预付的货款而有多收回的货款这种情况可能存在企业将收回的货款隐瞒在该科目逃避纳税的行为企业冲账的方式参见应收账款负数应付账款负数的释义

            账务分析企业为了避开税收监管故意钻这样?#30446;?#23376;将有货物交易的本应计入应收账款和应付账款?#30446;?#39033;专门混入其他应收其他应付科目这样就要求我们将其他应收款其他应付款比照应收账款和应付账款的要求进行异常监控当然有时也可能存在企业将股权交易资金拆借分红分息返利等形成的应税收入隐藏在该往来科目的情况

            九当期新增其他应收款大于销售收入80%

            指标指向设立该指标的主要目的是为了监控企业故意错用核算科目将应在应收账款中核算?#30446;?#39033;在其他应收款中核算有意逃避税收监管或隐瞒销售收入的情况

            十其他应收款为负数

            参照“应收账款为负数”的?#24471;?/p>

            十一当期新增其他应付款大于销售收入80%

            参照“当期新增应付账款大于销售收入80%”的?#24471;?/p>

            十二其他应付款为负数

            参照“应付账款为负数”的?#24471;?/p>

            第二类 货物异常指标

            货物异常类指标概述企业存货是企业生产经营的物质基础相对于费用往来等科目而言其具有双重核算和账?#24403;?#39035;相符等不可隐瞒的特性企业账上可以乱记但账面记载的货物必须与?#23548;?#23384;货相符这是企业无法隐瞒的同时企业对实物的管理必须设置保管岗位并要设立库存明细?#24335;?#34892;单独核算这样才能保证实物领?#20040;?#30340;账簿和?#23548;?#30456;符因此对货物的监控是发现企业税收问题很关键的一环

            存货方面存在的主要问题

            1是已销售货物不记收入长期趴在库存科目中导致账实不符隐瞒收入

            2是多转成本导致库存负数或库存减少不记销售收入

            3是低于进价销售等导致存货与留抵税金不匹配等情况该部分共监控6项主要指标

            十三存货大于销售收入的30%

            账务分析在企业存货周转率考核中低于3圈的为不达标?#21019;?#36135;为销售成本的33%以上为不达标?#20174;?#20026;存货太大资金周转太慢

            存货周转率=当期累计销售成本/平均存货

            平均存货=当期累计销售成本/存货周转率

            假定当期累计销售成本为100若周转?#39318;?#20302;为3则最大平均存货应=100/3=33.33

            假定企业销售毛利为10%则存货最高剔除个别特殊企业应占销售收入的30%超过30%则为异常状况

            十四期末存货大于实收?#26102;?#24046;异幅度异常

            1计算公式纳税人期末存货额大于实收?#26102;?#30340;比例

            2账务分析纳税人期末存货额大于实收?#26102;G?#29983;产经营不正常可能存在库存商品不真实销售货物后未结转收入等问题评估时会检查纳税人的“应付账款”“其它应付款”“预收账款”以及短期借款长期借款等科?#31185;?#26411;贷方余额是否有大幅度的增加对变化的原因进?#37266;?#38382;并要求纳税人提供相应的举证资料?#24471;?#20854;资金的合法来源实地检查存货是否与账面相符

            十五纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常

            1计算公式指标值=(期末存货-当期累计收入)/当期累计收入

            2账务分析正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入?#21592;?#24322;常可能存在库存商品不真实销售货物后未结转收成本未计收入等问题

            3预警?#25285;?0%为检查疑点检查“库存商品”科入目并结合“预收账款”“应收账款”“其他应付款”等科目进行分析如果“库存商品”科目余额大于“预收账款”“应收账款”贷方余额“应付账款”借方?#39029;?#26399;挂账可能存在少计收入问题实地检查纳税人的存货是否真实与原?#35745;局?#36134;载数据是否一致

            十六纳税人存货周转率与销售收入变动?#23454;?#24615;系数异常

            1计算公式指标值=存货周转变动率/÷销售收入变动率存货周转变动率=本期存货周转率÷上期存货周转率-1销售收入变动率=本期销售收入÷上期销售收入-1存货周转率=销售成本÷存货平均余额存货平均余额=(存货期初数+存货期末数)÷2

            2账务分析正常情况下两者应基本同步增长弹性系数应接近1

            (1)当弹性系数大于1且两者相差较大两者都为正时可能存在企业少报或瞒报收入问题二者都为负时无问题

            (2)弹性系数小于1二者都为正时无问题二者都为负时可能存在上述问题

            (3)当弹性系数为负数前者为正后者为负时可能存在上述问题后者为正前者为负时无问题

            十七存货为负数

            账务分析出现这种情况的原因主要有以下几方面

            1人为抬高结转成本价格其主要其途径一般是通过抬高当期估价入库商品价格来抬高加权移动平均单价从而达到多转成本的目的

            2人为多转数量即记账?#23616;?#25152;记载的结转数量和原?#35745;局?#25152;载数量不一致造成硬性多转成本

            3销售产品与?#23548;式?#36716;产品的?#20998;?#19981;一致多转成本如销售了5个水杯结转了5个轮胎等其方法也是采取记账?#23616;?#25152;记载的结转?#20998;?#21644;原?#35745;局?#25152;载?#20998;?#19981;一致的方式硬转

            4有的企业将库存转入损失转入?#24039;?#20135;经营用成本或支出虚假退货等也可以造成库存负数

            十八存货与留抵税金不匹配留抵税金>存货×适用税率

            账务分析企业留抵税金是?#20174;?#23384;货中所含的税金其最大数额不应大于存货金额×适用税?#30465;?#36896;成留抵税金大于存货×适用税率的原因

            1企业销售价格低于进货成本形成成本大于收入

            2有非成本因素的税金抵扣过大如固定资产运费成品油其他杂费等

            3进项票不能及时取得即估价入库的货物已销售但进项发票滞后取得造?#19978;?#26399;存货与留抵税金不匹配以上无论哪种情况税收上都存在明显疑点

            第三类 收入异常指标

            收入异常类指标概述收入是计税的基础因此收入的确定至关重要企业进销都在帐外经营的一般很难查出企业为了抵扣进项税一般将进项票入账形成存货只要存货进了帐那么这些货物出去就应该形成收入这样我们对收入就有据可查了

            收入方面存在的问题

            1存货减少但未形成收入

            2收入在短期内暴增需要?#28304;?#22312;的异常状况进行检查以确认是否有短命企业特征和虚开现象

            3相关报表?#20174;?#30340;收入不一致需要核实其正确性该部分共监控10项指标

            十九理论少记销售收入

            账务分析按照“期初库存+本期?#33322;?期末库存=本期销售成本”的原理企业在一定期限内理论上的销售收入应该大于“期初库存+本期?#33322;?期末库存”的金额因为收入中含有进销差价或称毛利如企业结转的销售成本或申报的销售收入小于此金额则企业可能存在少记销售收入?#30446;?#33021;

            计算公式

            理论少记销售收入=期初库存+(本期进项税额-本期农产?#36820;?#25187;税额-本期运费抵扣税额-本期固定资产抵扣税额-本期电力支出抵扣税额)/0.17+本期农产?#36820;?#25187;税额/0.13-本期农产?#26041;?#39033;税额-期末库存本期成本

            二十主营业务收入成本率异常

            1计算公式指标值=(收入成本率-全市行业收入成本率)/全市行业收入成本率收入成本率=主营业务成本/主营业务收入如果主营业务成本变动率超出预警值范围可能存在销售未计收入多列成本费用扩大税前扣除范围等问题预警?#25285;?#24037;业企业-20%——20%商业企业-10%——10%

            2账务分析主营业务收入成本率明显高于同行业平均水平的应判断为异常需查明纳税人有无多转成本或虚增成本检查重点检查企业原材料的价格是否上涨企业是否有新增设备或设备出现重大变故以致影响产量等检查企业原材料结转方法是否发生改变产成品与在产?#20998;?#38388;的成本分配是否合理是否将在建工程成本挤入生产成本等问题

            二十一纳税人主营业务收入费用率异常

            1计算公式指标值=(主营业务收入费用率-全市平均主营业务收入费用率)/全市平均主营业务收入费用率*100主营业务收入费用率=本期期间费用/本期主营业务收入

            2账务分析主营业务收入费用率明显高于行业平均水平的应判断为异常需要查明纳税人有无多提多摊相关费用有无将?#26102;?#24615;支出一次性在当期列支

            二十二新办商贸一般纳税人短期内销售异常

            3个月销售收入超过3000万或6个月超过6000万元

            账务分析按正常规律新认定一般纳税人经营初期由于资金市场营销经验客户?#39029;?#24230;等原因短期内销售收入一般不会很大对在短期内销售暴增的新开业户应注意其经营业务的真实性防止虚开和突然注销以及走?#21360;?/p>

            二十三商业零售企业无票收入低于总收入30%

            账务分析商业零售企业特别是经营终端消费品的烟酒食品?#21482;业?#26381;装汽车修理等企业一般应该有无票收入因为这些企业100%地开票纳税是很难做到的根据过去已发案件统计和省局纳税服务处对个体零售纳税人调查及国有商业零售企业无票收入占总销售收入比例等佐证绝大部分商业企业无票收入高于销售收入的30%其无票收入一般在总收入的30%--70%之间

            二十四流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致

            账务分析

            流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致一般是由以下情况造成

            1企业是兼营单位有增值税项目又有营业税项目导致申报收入不一致如增值税申报中没申报交通运输建筑安装收入等

            2税务机关评估稽查中查出?#32435;?#35745;收入部分只补充申报了流转税没有补充申报所得税

            3人为故意或计算错误造成有的企业将销售材料收入下脚料收入废品收入等故意不申报增值税只申报所得税等造成三者不一致和少缴税款

            二十五纳税人销售额变动率与应纳税额变动?#23454;?#24615;系数异常

            1计算公式指标值=销售额变动率/应纳税额变动率销售额变动率=(本期销售额-上期销售额)/上期销售额应纳税额变动率=(本期应纳税额-上期应纳税额)/上期应纳税额

            账务分析?#21495;?#26029;企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题

            正常情况下两者应基本同步增长弹性系数应接近1若弹性系数>1且二者都为正数行业内纳税人可能存在本企业将自产产品或外购货物用于集体福利在建工程等不计收入或未做进项税额转出等问题当弹性系数<1且二者都为负数可能存在上述问题弹性系数小于1二者都为正时无问题二者都为负时可能存在上述问题当弹性系数为负数前者为正后者为负时可能存在上述问题后者为正前者为负时无问题

            二十六有长期投资或短期投资但无投资收益

            账务分析企业有长期投资或短期投资一般应该有投资收益

            1如果没有投资收益则可能已将投资进行了重组转让出售抵债等?#35789;导?#24050;没有投资了那么重组转让出售抵债等形成的货物销售和逾价收益则可能少交了增值税和所得税

            2企业可能隐瞒了全部投资的?#23548;是?#20917;形成帐外经营

            二十七营业外收入超过销售收入的1%或绝对额超过50万元

            账务分析营业外收入是核算与企业生产经营无直接关系的收入企业营业外收入数额较大时就需要查清该部分收入到?#36164;?#20160;么收入是否有应该纳税的收入防止有的企业故意将应税收入记入营业外收入以逃避纳税如有的企业将下脚料收入和销售废品收入以及其他价外收入等记入营业外收入

            二十八?#22266;?#25910;入超过销售收入的1%或绝对额超过50万元

            账务分析?#22266;?#25910;入主要核算税费返还和财政?#22266;?#27454;以及上级部门?#22266;?#27454;结余费用返还等这部分收入中财政?#22266;?#26159;免税的但返还的税费是要合并缴纳所得税的如福利企业退还的增值税及企业上级部门的各种费用性返还等是要应合并纳税的

                相关知识——增值税申报比对规则2019年


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