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            进项税额加计抵减政策18个要点

            来源小陈税务 作者小陈税务 人气 发布时间2019-03-27
            摘要1.本次深化增值税改革新出台了增值税加计抵减政策其具体内容是符合条件的从事生产生活服务业一般纳税?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%用于抵减应纳税额 提醒提供邮政服务电信服务现代服务生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的...
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            1.本次深化增值税改革新出台了增值税加计抵减政策其具体内容是符合条件的从事生产生活服务业一般纳税?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%用于抵减应纳税额

            提醒提供邮政服务电信服务现代服务生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的增值税小规模纳税人也不可以享受增值税加计抵减政策

            2.增值税加计抵减政策执行期限是2019年4月1日至2021年12月31日这里的执行期限是指税款所属期

            3.增值税加计抵减政策中所称的生产生活服务?#30340;?#31246;人是指提供邮政服务电信服务现代服务生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人

            4.增值税加计抵减政策所称的邮政服务电信服务现代服务生活服务具体范围按照销售服务无形资产不动产注释财税201636号印发执行

            邮政服务是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动包括邮政普遍服务邮政特殊服务和其他邮政服务

            电信服务是指利用有线无线的电磁系统或者光电系?#36710;?#21508;种通信网络资源提供语音通话服务传送发射?#37038;?#25110;者应用图像短信等电?#37038;?#25454;和信息的业务活动包括基础电信服务和增值电信服务

            现代服务是指围绕制造业文化产业现代物流产业等提供技术性知识性服务的业务活动包括研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务和其他现代服务

            生活服务是指为满足城乡?#29992;?#26085;常生活需求提供的各类服务活动包括文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务?#29992;?#26085;常服务和其他生活服务

            备注

            1包括有形动产租赁服务业和不动产租赁也能享受加计抵减政策

            2不是所有的6%的行业都适用比如金融服务无形资产中适用6%的

            3不在适用加计抵减政策的声明的“其中”的项目中只要属于四项服务也能享受加计抵减政策

            5.纳税人提供邮政服务电信服务现代服务生活服务取得的销售额占全部销售额的比重计算

            2019年3月31日前设立的纳税人其销售额比重按2018年4月至2019年3月期间的累计销售额进行计算?#23548;?#32463;营期不满12个月的按?#23548;?#32463;营期的累计销售额计算

            2019年4月1日后设立的纳税人其销售额比重按照设立之日起3个月的累计销售额进行计算

            需要注意的是虽然加计抵减政策只适用于一般纳税人但在?#33539;?#20027;营业务时参与计算的销售额不仅?#25913;?#31246;人在登记为一般纳税人以后的销售额其在小规模纳税人期间的销售额也是可以参与计算的

            例某纳税人于2018年1月成立2018年9月登记为一般纳税人在计算四项服务销售额占比时自2018年4月开始计算

            例新设立的符合条件的纳税人可能会存在这种情况如某纳税人2019年4月设立2019年5月登记为一般纳税人2019年6月若符合条件可以?#33539;?#36866;用加计抵减政策6月份一并计提5-6月份的加计抵减额

            还有一种情况?#25215;?#26032;成立的纳税人可能成立后的前3个月未开展生产经营如果前3个月的销售额均为0,则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来判断当年是否适用加计抵减政策

            例假设A公司是一家研发企业于2019年4月新设立但是4-7月未开展生产经营销售额均为0自8月起才有销售额A公司应根据2019年8-10月的销售额判断当年是否适用加计抵减政策

            6.纳税人兼有四项服务中多项应税行为的其销售额比重计算

            纳税人兼有四项服务中多项应税行为的其四项服务中多项应税行为的当期销售额应当合并计算然后再除以纳税人当期全部的销售额?#28304;?#35745;算销售额的比重

            7.销售额是?#25913;?#31246;人发生应税行为取得的全部价款和价外费用财政部和国家税务总?#33267;?#26377;规定的除外

            1与会计营业收入的区别如销售额中包括固定资产处理的销项额

            2从定义角度来看是指适用差额政策后的销售额关注后续政策

            经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费不得开具增值税专用发票

            3如将?#27425;?#29305;殊新政策规定应含简易计税方法销售额免税销项额

            4建议通过增值税申报表判断即可

            8.增值税加计抵减政策规定按照“以年度为期计算”

            “纳税人?#33539;?#36866;用加计抵减政策后当年内不再调整”具体是指增值税一般纳税人?#33539;?#36866;用加计抵减政策后一个自然年度内不再调整下一个自然年度再按照上一年的?#23548;是?#20917;重新计算?#33539;?#26159;否适用加计抵减政策

            如在2020年2021年是否继续适用应分别根据其2019年2020年销售额?#33539;?/p>

            提醒这里的年度是指会计年度而不是连续12个月的概念

            9.增值税加计抵减政策的“补提”规定

            纳税人可计提但未计提的加计抵减额可在?#33539;?#36866;用加计抵减政策当期一并计提即补充计提的加计抵减额不再追溯抵减和调整前期的应纳税额但可抵减以后期间的应纳税额

            在申报时填写在增值税纳税申报表附列资料?#27169;?ldquo;二加计抵减情况”第2列“本期发生额”中

            例新设立的符合条件的纳税人可能会存在这种情况如某纳税人2019年4月设立2019年5月登记为一般纳税人2019年6月若符合条件可以?#33539;?#36866;用加计抵减政策6月份一并计提5-6月份的加计抵减额

            10.计提加计抵减额基数

            1只有当期可抵扣进项税额才能计提加计抵减额

            2按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额不可以计提加计抵减额

            3已计提加计抵减额的进项税额如果发生了进项税额转出则纳税人应在进项税额转出当期相应调减加计抵减额

            4增值税一般纳税人有简易计税方法的应纳税额不可以从加计抵减额中抵减加计抵减额只可以抵减一般计税方法下的应纳税额

            11.增值税加计抵减额的计算公式

            当期计提加计抵减额当期可抵扣进项税额×10%

            当期可抵减加计抵减额上期末加计抵减额余额当期计提加计抵减额当期调减加计抵减额

            12.可计算加计的进项税额范围

            可计算加计的进项税额既不限于?#37038;?#22235;项服务取得的进项税额也不限于提供四项服务对应的进项税额只要纳税?#31246;?#29031;一般规定正常可以抵扣的进项税额包括农产品加计抵扣的进项税额不动产一次性抵扣后结转的此前?#24418;?#25269;扣的40%部分进项税额旅客运输计算抵扣的进项税额等等都是可以计算加计的

            13.符合条件的增值税一般纳税人出口货物劳务发生跨境应税行

            1增值税一般纳税人出口货物劳务发生跨境应税行为不适用加计抵减政策其对应的进项税额也不能计提加计抵减额

            2具体的操作原则是出口和内销的进项税额能够分开核算的出口直接对应的进项税额不得加计对于出口与内销无法划?#20540;?#36827;项税额按照下列公式计算

            不得计提加计抵减额的进项税额当期无法划?#20540;?#20840;部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

            14.当期加计抵减额计算

            首先强调一个基本原则加计抵减额只能用于抵减一般计税方法计算的应纳税额加计抵减额抵减应纳税额需要?#33267;?#27493;

            1增值税一般纳税人当期应纳税额大于零时就可以用加计抵减额抵减当期应纳税额当期未抵减完的结转下期继续抵减

            如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额大所有的当期可抵减加计抵减额在当期全部抵减完毕纳税人以抵减后的余额计算缴纳增值税

            如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额小当期应纳税额被抵减至0未抵减完的加计抵减额余额可以结转下期继续抵减

            2增值税一般纳税人如果当期应纳税额等于零则当期计提的加计抵减额全部结转下期继续抵减

            3一般纳税人如果简易计税项目其不参与上述应纳税额的计算

            例某服务业一般纳税人适用加计抵减政策2019年6月一般计税项目销项税额为120万元进项税额100万元上期留抵税额10万元上期结转的加计抵减额余额5万元简易计税项目销售额100万元不含税价征收率3%?#36865;?#26080;其他涉税事项该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢

            解析一般计税项目抵减前的应纳税额=120-100-10=10万元

            当期可抵减加计抵减额=100*10%+5=15万元

            抵减后的应纳税额=10-10=0万元

            加计抵减额余额=15-10=5万元

            简易计税项目应纳税额=100×3%=3万元

            应纳税额合计

            一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+3=3万元

            15.加计抵减政策执行到期后的处理

            加计抵减政策执行到期后增值税一般纳税人结余的加计抵减额停止抵减

            例如果某公司2019年适用加计抵减政策?#21307;?#33267;2019年底还有20万元的加计抵减额余额?#24418;?#25269;减完2020年该公司因经营业务调整不再适用加计抵减政策则2020年该公司不得再计提加计抵减额但是其2019年未抵减完的20万元是可以在2020年至2021年度继续抵减的

            16.与其他政策关系

            提供生活服务的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人可以适用加计抵减政策该纳税人如果同时兼营农产品深加工业务其购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品可按照10%扣除率计算进项税额并可同时适用加计抵减政策

            17.会计处理

            1按照进项税额处理即冲减成本费用

            按照允许抵减的税额借记“应交税费——应交增值税加计抵减”贷记“主营业务成本”“固定资产”“库存商品”“工程施工”等科目

            2按照政府?#22266;?#30340;账务处理

            按照允许抵减的税额借记“应交税费——应交增值税加计抵减”贷记“其他收益”科目

            18.纳税申报

            1当纳税人进入增值税申报界面时系统将提示纳税人加计抵减政策具体规定并告知纳税人如果符合政策规定条件可以通过填?#30784;?#36866;用加计抵减政策的声明来确认适用加计抵减政策

            2当纳税人进入增值税申报界面时系统将提示纳税人加计抵减政策具体规定并告知纳税人如果符合政策规定条件可以通过填?#30784;?#36866;用加计抵减政策的声明来确认适用加计抵减政策

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