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            小规模纳税人普惠性免征增值税政策十八问

            来源湖北税务 作者湖北税务 人气 发布时间2019-03-26
            摘要为确保小规模纳税人普惠性免征增值税政策执行到位根据?#26222;?#37096;税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财税201913号国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告国家税务总局公告2019年第4号以下简称4号...
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            为确保小规模纳税人普惠性免征增值税政策执行到位根据?#26222;?#37096; 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财税201913号国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告国家税务总局公告2019年第4号以下简称4号公告等文件精神结合国家税务总局最新规定或解读现对纳税人和基层税务机关比较关注的若干问题重新明确如下如后期与总局规定不一致?#27169;?#20197;总局规定为准

            一小规模纳税人的合计月季度销售额如何计算

            答?#28023;?#19968;小规模纳税人以所?#24615;?#20540;税应税销售行为包括销售货物劳务服务无形资产和不动产的合并销售额判断是否达到免税标准销售额具体是指应征增值税不含税销售额包括3%和5%征收率销售使用过的固定资产不含税销售额免税销售额出口免税销售额

            二如果合并计算月销售额超过10万元季度销售额30万元下同但扣除本期发生的销售不动产的月销售额后未超过10万元?#27169;?#20854;销售货物劳务服务无形资产取得的销售额免征增值税销售不动产按照现?#24615;?#20540;税规定征免增值税

            二不经常发生应税行为的单位能否享受小规模纳税人普惠性免征增值税政策

            答不经常发生应税行为的单位如行政事业单位?#29992;?#22996;员会村委会?#30830;?#20225;业性单位不能按照固定期限缴纳增值税?#27169;?#21487;以按次纳税

            按固定期限纳税时选择以1个月或1个季度为纳税期限月销售额未超过10万元或季度销售额未超过30万元?#27169;?#20813;征增值税按次纳税时不适用普惠性免征增值税政策且不适用限于个人的起征点政策

            三小规模纳税人可以在什么时间变更纳税期限

            答为确保小规模纳税人充分享受政策按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况在每个会计年度中华人民共和国会计法第十一条规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止内的任意时间向主管税务机关提出申请选择变更其纳税期限实行按月纳税或按季纳税但选择变更纳税期限后当年12月31日前不得再次变更

            四小规模纳税人变更纳税期限后?#38382;?#29983;效

            答小规模纳税人变更纳税期限为即办事项办税服务厅收到纳税人申请后应即时办结

            一“月改季”情形小规模纳税人选择将按月申报变更为按季申报?#27169;?#22914;果申请时间为本季度的第1个月则按季申报自本季度起生效如果申请时间为本季度第2个月或第3个月则按季申报自下季初起生效本季度继续实行按月申报

            二“季改月”情形小规模纳税人选择将按季申报变更为按月申报?#27169;?#22914;果申请时间为本季度的第1个月则按月申报自本月起生效如果申请时间为本季度第2个月或第3个月则按月申报自下季初起生效本季度继续实行按季申报

            以2019年一季度为例

            例1原实行“按月申报”的纳税人在2019年1月申请变更为“按季申报”操作如下

            1.税费种认定?#33322;?#21407;“按月申报”的税种“认定?#34892;?#26399;止”修改为2018年12月31日并新增“认定?#34892;?#26399;起”为2019年1月1日的“按季申报”税种认定信息

            2.申报期限:纳税人应在2019年4月征期内申报“2019年1月1日至2019年3月31日”所属期的增值税

            例2原实行“按月申报”的纳税人在2019年2月或3月申请变更为“按季申报”操作如下

            1.税费种认定?#33322;?#21407;“按月申报”的税种“认定?#34892;?#26399;止”修改为2019年3月31日并新增“认定?#34892;?#26399;起”为2019年4月1日的“按季申报”税种认定信息

            2.申报期限:纳税人2019年1月至2019年3月属期增值税仍实行“按月申报”并将在2019年4月属期起实行“按季申报”

            例3原实行“按季申报”的纳税人在2019年1月申请变更为“按月申报”操作如下

            1.税费种认定?#33322;?#21407;“按季申报”的税种“认定?#34892;?#26399;止”修改为2018年12月31日并新增“认定?#34892;?#26399;起”为2019年1月1日的“按月申报”税种认定信息

            2.申报期限纳税人在2019年2月征期内申报“2019年1月1日至2019年1月31日”属期增值税

            例4原实行“按季申报”的纳税人在2019年2月或3月申请变更为“按月申报”操作如下

            1.税费种认定?#33322;?#21407;“按季申报”的税种“认定?#34892;?#26399;止”修改为2019年3月31日并新增认定?#34892;?#26399;起”为2019年4月1日的“按月申报”税种认定信息

            2.申报期限纳税人在2019年4月征期内申报“2019年1月1日至2019年3月31日”属期增值税

            五哪些纳税人可以转登记为小规模纳税人

            答?#28023;?#19968;转登记政策在2019年?#26377;?#24182;扩围即转登记日前连续12个月或者4个季度累计销售额未超过500万元?#27169;?#21253;括营改增试点纳税人在内的所?#24615;?#20540;税一般纳税人税务总局另有规定除外例如从事成品油销售的加油站在2019年12月31日前可以选择转登记为小规模纳税人但是一般纳税人在2019年内只能选择转登记1次

            二按照增值税一般纳税人登记管理办法国家税务总局令第43号规定累计销售额包括纳税申报销售额稽查查补销售额纳税评估调整销售额适用差额征税政策的一般纳税人按未扣除之前的销售额确定是否可以选择转登记

            三在2018年申请办理过转登记?#20540;?#35760;为一般纳税人?#27169;?#22312;2019年仍可选择转登记为小规模纳税人

            ?#27169;?#23454;行“统一核算汇总申报分别纳税”以下简称“汇总申报”增值税征收管理方式的总分支机构纳税人中符合转登记条件的分支机构可以申请退出汇总申报进行独立核算选择转登记为小规模纳税人

            五转登记后月销售额未超过10万元?#27169;?#20813;征增值税

            六实行汇总申报的总分支机构申请退出汇总纳税后如何进行申报纳税

            答实行“统一核算汇总申报分别纳税”增值税征收管理方式的总分支机构纳税人中符合转登记条件的分支机构可以申请退出汇总申报选择转登记为小规模纳税人退出汇总申报的分支机构应单独核算并申报缴纳增值税实行属地管理省局将发布退出汇总申报的分支机构名单各地主管税务机关应当在金税三期系统中终止其汇总申报资格并删除申报比对白名单由分支机构纳税人自行申报纳税

            七转登记日前经营期不满12个月或者4个季度?#27169;?#33021;否办理转登记

            答根据国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告国家税务总局公告2018年第18号第一条的规定转登记日前经营期不满12个月或者4个季度?#27169;?#25353;照月季度平均应税销售额估算累计应税销售额判断是否超过500万元

            八预缴增值税如何享受优惠政策

            答?#28023;?#19968;在一个纳税期限内小规模纳税人在同一县?#23567;?#21306;提供建筑服务销售不动产出租不动产等多个应预缴项目?#27169;?#21512;并计算在预缴地实?#20540;?#38144;售额

            二凡在预缴地实?#20540;?#26376;销售额未超过10万元?#27169;?#24403;期无需预缴税款也无需填报增值税预缴税款表月销售额超过10万元?#27169;?#24212;预缴增值税并按照项目分别填写增值税预缴税款表

            三在2019年1月已经预缴增值税税款?#27169;?#19988;符合优惠政策享受条件?#27169;?#21487;以向预缴地主管税务机关申请退还由主管税务机关先作废对应的增值税预缴税款表再按规定办理退税

            例注册在A县的某建筑业小规模纳税人在另一地市的B县提供建筑服务和不动产租赁服务2019年1月取得建筑服务收入20万元取得不动产租赁服务收入10万元2月和3月无应税收入按下列方?#32564;?#25253;增值税

            1.如果该纳税人实行按季纳税由于一季度销售额未超过30万元该纳税人在2019年4月征期内无需在B县预缴增值税税款也无需填报增值税预缴税款表

            2.如果该纳税人实行按月纳税1月份销售额已超过10万元应在2019年2月征期内到B县主管税务机关分项目填写增值税预缴税款表并预缴增值税税款同时应在A县主管税务机关申报缴纳增值税并抵减已预缴增值税税款

            九对于报验登记的异地小规模纳税人难以判断是否符合小规模纳税人普惠性免征增值税政策条件如何进?#24615;?#32564;

            答异地纳税人使用电子“跨区域涉税事项报告表”进行报验登记后在填报增值税预缴申报表时金税三期系统将自动带出该纳税人在注册地的纳税人类型一般纳税人或者小规模纳税人纳税期限等信息预缴地主管税务机关根据上述信息判断纳税人是否需要预缴增值税适用差额征税的异地纳税人预缴时以差额后的销售额判断是否需要预缴

            凡在预缴地实?#20540;?#26376;销售额未超过10万元季度销售额未超过30万元?#27169;?#24403;期无需预缴税款主管税务机关不得受理其增值税预缴申报

            十其他个人申请代开增值税普通发?#20445;?#33021;否享受免征增值税

            4号公告明确的按固定期限纳税的小规模纳税人免征增值税包括以1个月或1个季度为纳税期限的固定业户?#35805;?#25324;按次日纳税的非固定业户

            根据增值税暂行条例实施细则?#26222;?#37096; 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号对增值税起征点的规定按次纳税?#27169;?#27599;次日销售额未超过500元?#27169;?#20813;征增值税

            其他个人采取一次性收取租金?#38382;?#20986;租不动产取得的租金收入可在对应的租赁期内平均分摊分摊后的月租金收入不超过10万元?#27169;?#20813;征增值税

            十一其他个人在2018年采取预收款方式出租不动产一次性取得2019年及以后租赁期的预收租金收入月均租金超过3万元但未超过10万元?#27169;?#33021;否申请退还2019年及以后租赁期对应的增值税税款

            答不能根据?#26222;?#37096; 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号附件1第四十五条的规定纳税人提供租赁服务采取预收款方?#38477;模?#20854;纳税义务发生时间为收到预收款的当天4号公告自2019年1月1日起执?#23567;?/p>

            十二保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时是否可以享受免征增值税

            答?#28023;?#19968;保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税普通发?#20445;?#21333;个代理人月销售额未超过10万元?#27169;?#20813;征增值税

            二保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税专用发?#20445;?#25353;照增值税专用发票销售额计算缴纳增值税

            三单个代理人月销售额未超过10万元?#27169;?#24403;期因代开增值税专用发票已经缴纳的税款在增值税专用发票全部联次追回或按规定开具红字专用发票后可以向主管税务机关申请退还

            ?#27169;?#35777;券经纪人信用卡和旅游等行业的个人代理人比照上述规定执?#23567;?/p>

            十三保险公司代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时如何确定个人保险代理人的免税标准

            答保险公司按月向个人保险代理人支付费用且按月代征税款并代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税发票故个人保险代理人是以1个月为纳税期限的小规模纳税人月销售额不超过10万元?#27169;?#30003;请代开增值税普通发票时免征增值税

            证券经纪人信用卡和旅游等行业的个人代理人比照上述规定执?#23567;?/p>

            十四超过小规模纳税人标准且未登记为一般纳税人前能否享受小规模纳税人普惠性免征增值税政策

            答根据增值税一般纳税人登记管理办法国家税务总局令第43号纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份或季度的所属申报期结束后15日内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关?#20013;?#26410;按规定时限办理?#27169;?#20027;管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作税务事项通知书告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关?#20013;?#36926;期仍?#35805;?#29702;?#27169;?#27425;月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项税额直至纳税?#31246;?#29702;相关?#20013;?#20026;止

            小规模纳税人超过规定标准的月份或季度至逾期仍?#35805;?#29702;的次月前仍可享受小规模纳税人普惠性免征增值税政策但逾期仍?#35805;?#29702;的次月起应按一般纳税人管理不得享受小规模纳税人普惠性免征增值税政策

            十五哪些小规模纳税人可以自行开具增值税专用发?#20445;?/strong>

            答?#28023;?#19968;住宿业鉴证咨询业建筑业工业信息传输软件和信息?#38469;?#26381;务业租赁和商务服务业科学研究和?#38469;?#26381;务业?#29992;?#26381;务修理和其他服务业增值税小规模纳税人可以根据需要自愿选择自行开具增值税专用发票

            二转登记小规模纳税人已经自行开具增值税专用发票?#27169;?#21487;以使用增值税发票管理系统继续开具增值税专用发票

            三小规模纳税人销售取得的不动产需要开具增值税专用发票?#27169;?#20173;需要向主管税务机关申请代开

            ?#27169;?#24050;经自行开具增值税专用发票的小规模纳税人税务机关不再为其代开增值税专用发票

            十六新办小规模纳税人是否可以使用增值税发票管理系统自行开具增值税普通发?#20445;?/strong>

            答新办小规模纳税人需要自行开具增值税普通发票?#27169;?#22240;未申报无法判断是否享受普惠性免征增值税政策?#27169;?#26681;据纳税人申请可以使用增值税发票管理系统自行开具增值税普通发票

            十七适用普惠性免征增值税政策小规模纳税人如何填写申报表

            答适用普惠性免征增值税政策小规模纳税人若月销售额未超过10万元在纳税申报时销售额应填写在增值税纳税申报表小规模纳税人适用?#20998;?#34920;的“免税销售额”相关栏次具体为

            一纳税人登记注册类型为“个体经营”?#27169;?#22635;写主表第9栏“免税销售额”和第11栏“?#21019;?#36215;征点销售额”

            二纳税人登记注册类型不为“个体经营”?#27169;?#22635;写主表第9栏“免税销售额”和第10栏“小微企业免税销售额”

            三主表第10栏和第11栏不能同时填报

            十八适用差额征税政策的小规模纳税人如何申报

            答?#28023;?#19968;适用差额征税政策的小规模纳税人不符合普惠性免征增值税条件?#27169;?#22312;纳税申报时增值税纳税申报表小规模纳税人适用?#20998;?#34920;第1栏第4栏的“服务不动产和无形资产”列填写差额后的销售额即当期发生差额扣除?#27169;?#20027;表第1栏第2列应等于附列资料第8栏主表第4栏第2列应等于附列资料第16栏

            二适用差额征税政策的小规模纳税人符合普惠性免征增值税条件?#27169;?#22312;纳税申报时增值税纳税申报表小规模纳税人适用?#20998;?#34920;的第9栏“服务不动产和无形资产”列应填写差额后的销售额附列资料第8栏第16栏的值相应与主表第9栏第10栏或第11栏保持一致

            三出口服务无形资产免税销售额适用差额征税政策?#27169;?#30003;报表主表第13栏“服务不动产和无形资产”列填写扣除之后的销售额

            例某劳务派遣公司属于按月申报的小规模纳税人选择适用差额扣除政策2019年1月份取得劳务派遣服务100.5万元当期代用工单位支付给劳务派遣员工的工资福利和为其办理社会保险及住房公积金合计90万元如2019年1月未发生其他销售行为无结转扣除额如何进行申报

            该小规模纳税人2019年2月进?#24615;?#20540;税申报时本期取得的全部劳务派遣收入100.5万元填入附列资料第13栏本期发生的扣除额90万元填入附列资料第14栏扣除后的含税销售额10.5万元填入附列资料第15栏扣除后的不含税销售额10万元填入附列资料第16栏同时将扣除后的10万元填入主表第9栏“免税销售额”“服务不动产和无形资产”列和第10栏“小微企业免税销售额”“服务不动产和无形资产”?#23567;?#23558;5000元填入第17栏“本期免税额”“服务不动产和无形资产”列和第18栏“其中小微企业免税额”“服务不动产和无形资产”?#23567;?/p>

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