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            有限合伙制創投基金到底該如何納稅?

            來源:廣深財稅法 作者:陳叔軍 人氣: 發布時間:2018-10-07
            摘要:寫在個人所得稅法實施條例修改之際 近期,有限合伙制創投基金個人投資者如何繳納個人所得稅引起創投基金業界的關注。網上傳言有的稅務機關要求有限合伙制創投基金按照5-35%超額累進稅率繳納個人所得稅,并且追繳原適用20%比例稅率而少繳的差額。無疑,稅制的...
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            ——寫在個人所得稅法實施條例修改之際

            近期,有限合伙制創投基金個人投資者如何繳納個人所得稅引起創投基金業界的關注。網上傳言有的稅務機關要求有限合伙制創投基金按照5-35%超額累進稅率繳納個人所得稅,并且追繳原適用20%比例稅率而少繳的差額。無疑,稅制的不穩定給納稅人帶來了無窮困擾,因此有必要明確稅率,提高稅務機關和納稅人遵從度。

            2018年9月6日,國務院總理李克強主持召開國務院常務會議。為促進創業創新,會議決定,保持地方已實施的創投基金稅收支持政策穩定,由有關部門結合修訂個人所得稅法實施條例,按照不溯及既往、確保總體稅負不增的原則,抓緊完善進一步支持創投基金發展的稅收政策。

            國務院常務會議決定一錘定音,創投基金應該可以松口氣,稅務機關應該不會按照5-35%超額累進稅率向創投基金追繳稅額。但依照稅法相關規定,有限合伙制創投基金到底該如何納稅?在個人所得稅法實施條例修改之際,非常有必要明確有限合伙制創投基金如何適用稅法繳納稅款。因此,筆者簡要分析如下:

            一、有限合伙制創投基金個人投資者的個人所得稅

            (一)國家對有限合伙企業個人投資者如何繳納個人所得稅并沒有明確的規定

            1、2000年6月20日,國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知“國發〔2000〕16號”文規定,自2000年1月1日起,對個人獨資企業和合伙企業停止征收企業所得稅,其投資者的生產經營所得,比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。

            國發〔2000〕16號文用的是比照,說明合伙企業并不等同于個體工商戶。

            2.1、2006年8月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十三次會議修訂《中華人民共和國合伙企業法》,增加了有限合伙企業類型,即本文涉稅爭議的主體。

            2.2、從經濟實質看,有限合伙企業完全不同于修訂之前的合伙企業,因為前者主要從事投資資本活動,而后者從事生產經營活動,被比照的個體工商戶也是從事生產經營活動。因此,從事投資資本活動的有限合伙企業不能再比照從事生產經營活動的個體工商戶繳納個人所得稅,且2000年國務院“國發〔2000〕16號”文及相應財政部、國家稅務總局文件不應該自動適用之后,即2007年才新增加的有限合伙企業。

            3、因為國發〔2000〕16號文相關規定,顯然,有限合伙企業所得也不適用《中華人民共和國個人所得稅法》第二條十一款規定的經國務院財政部門確定征稅的其他所得。另外,2018年8月新修正的個人所得稅法也刪除了對“其他所得”征稅的規定。

            4、2018年8月新修正的個人所得稅法也沒有對有限合伙企業如何征稅作出明確規定。因此,國務院有必要在修改個人所得稅法實施條例之際,明確有限合伙企業適用的稅率稅目。

            (二)有限合伙企業個人投資者如適用5-35%超額累進稅率,有違稅負公平

            1、投資資本與生產經營的顯著區別是,投資資本交易的標的物是有限公司或者股份有限公司(本文限定投資品是以股權或股票投資公司)。投資收入是來自一個完稅后的實體,不可以再按照一個生產經營實體對投資資本比照計稅或者適用較高的稅率,否則就是重復征稅或者高稅負征稅。顯然,直接比照個體工商戶5-35%稅率對投資資本征稅是不公平的。

            2、上市公司流通股轉讓所得(包括新三版),個人投資者是無須繳納個人所得稅;上市公司的股息紅利,根據持有期限也有個人所得稅優惠;上市公司限售股轉讓所得,也是適用財產轉讓所得20%比例稅率。如果對非上市公司股權(股票)轉讓所得、股息紅利征收5-35%稅率,完全不符合稅負公平原則。即使實施差別化征稅,這個差別化也是巨大的(0和35%的差別),同樣有違稅負公平。

            (三)有限合伙企業個人投資者到底該如何繳納個人所得稅

            1.1、有限合伙企業不同于公司制,并非法人實體,實質上是若干個人的集合。因此,對合伙人投資資本應適用對自然人的個人所得稅法征稅。

            1.2、投資者個人取得的利息、股息、紅利全額收益,建議適用利息、股息、紅利所得20%比例稅率繳納個人所得稅;投資者個人取得的轉讓股權(股份)凈額收益,建議適用財產轉讓所得20%比例稅率繳納個人所得稅。

            1.3、有限合伙企業經營年限一般較短不具備持續經營,有可能前期投資盈利而后期投資虧損無法得到彌補,出現個人投資者總體虧損卻需要繳納個人所得稅的不合理現象。建議先期收回投資一律作為收回本金處理,超過本金后的收益方開始繳納個人所得稅。

            2、有限合伙企業的普通合伙人收取管理費的行為,是一項生產經營過程,建議按照國發〔2000〕16號文,普通合伙人(個人)比照個體工商戶的生產、經營所得凈額(2018年8月新個稅法的經營所得凈額),適用5-35%超額累進稅率繳納個人所得稅。

            二、有限合伙企業法人投資者的企業所得稅

            1、有限合伙企業取得的股息紅利,分給法人投資者作為權益性投資收益,不繳納企業所得稅。

            2.1、有限合伙企業取得的轉讓所得,分給法人投資者作為投資收益,目前是全額計入該法人投資者應納稅所得額。

            2.2、基于投資資本和生產經營活動的區別,對法人取得的所得,也不能完全按照企業所得稅法全額計算收入,建議對法人取得的投資收益減半計入其應納稅所得額。

            三、增值稅

            股權(股份)投資轉讓,并非金融商品,不應該征收增值稅。具體見《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》和《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》。

            四、稅收優惠

            繼續執行財稅〔2018〕55號財政部 國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》有關稅收優惠的規定。

            (一)公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業滿2年的,可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

            (二)有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,該合伙創投企業的合伙人分別按以下方式處理:

            1、法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

            2、個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

            (三)天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額;當期不足抵扣的,可以在以后取得轉讓該初創科技型企業股權的應納稅所得額時結轉抵扣。

            天使投資個人投資多個初創科技型企業的,對其中辦理注銷清算的初創科技型企業,天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。

            五、政策建議

            (一)修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》明確有限合伙企業個人投資者的稅收政策

            1、有限合伙企業個人投資者取得的利息、股息、紅利全額收益,適用利息、股息、紅利所得20%比例稅率繳納個人所得稅。

            2、有限合伙企業個人投資者取得的轉讓股權(股份)凈額收益,先收回本金,再適用財產轉讓所得20%比例稅率繳納個人所得稅。

            3、有限合伙企業的普通合伙人(個人)分取管理費的凈額,按照經營所得5-35%超額累進稅率繳納個人所得稅。

            (二)國務院出臺文件,明確有限合伙企業法人投資者取得的轉讓股權(股份)投資收益,減半計入其應納稅所得額。

            1、有限合伙企業的普通合伙人(法人)分取管理費的凈額,全額計入其應納稅所得額。

            2、有限合伙企業法人投資者取得的轉讓股權(股份)投資收益,減半計入其應納稅所得額。

            (三)財政部、國家稅務總局出臺財稅文件,對股權(股份)投資轉讓,不征收增值稅。

            1、股權(股份)投資轉讓,不屬于金融商品轉讓,不征收增值稅。

            (四)其他

            1、基于鼓勵直接投資,以及鼓勵投資實體經濟、高新技術、天使投資,繼續執行財稅〔2018〕55號文的稅收優惠政策。

            法律法規依據:

            1.國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知 2000-06-20

            2.中華人民共和國個人所得稅法2018 2018-08-31

            3.中華人民共和國個人所得稅法2011 2011-06-30

            4.中華人民共和國個人所得稅法實施條例2011 2016-07-19

            5.中華人民共和國合伙企業法 2006-08-27

            6.全國人大財政經濟委員會關于《中華人民共和國合伙企業法(修訂草案)》的說明 2006-04-25

            7.國務院常務會議:落實新修訂的個人所得稅法的配套措施 完善政策確保創投基金稅負總體不增

            8.財政部 國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知 1998-03-30

            9.財政部 國家稅務總局 證監會關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知 2012-11-16

            10.財政部 國家稅務總局 證監會關于實施全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知 2014-06-27

            11.財政部 國家稅務總局 證監會關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知 2015-09-07

            12.財政部 國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知 2018-05-14

            13.財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知 2016-03-23

            14.財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知 2016-12-21

            本文專門向中國證券投資基金業協會供稿,并歡迎各位專業同行溝通交流。。

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